第三條 各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整。

　　【釋義】本條是對會計核算單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整的規定。

　　一、會計帳簿是由一定格式、相互聯系的帳頁組成，以會計憑證為依據，用以序時地、分類地、全面地、系統地記錄、反映和監督一個單位經濟業務活動情況的會計簿籍。會計帳簿按其不同用途和本法規定，可以分為總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。

　　總帳，又稱總分類帳。它是按照總分類帳戶開設，用以總括地反映和監督一個單位的經濟業務活動情況以及各項資產、負債、所有者權益、收人、費用、利潤等狀況的會計帳簿。

　　明細帳，又稱明細分類帳。它是按照明細分類帳戶開設，用以分類詳細地記錄、反映和監督一個單位的經濟業務活動情況及各項資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等狀況的會計帳簿。

　　日記帳，又稱序時帳。它是按照經濟業務發生時間的先后順序，逐日連續記載的帳簿。它可以用來序時地記錄，反映和監督全部經濟業務的發生和完成情況，也可以用來序時地記錄、反映和監督某一類經濟業務發生和完成的情況。前者稱為普通日記帳，后者稱為特種日記帳。特種日記帳是從普通日記帳中分離出來單獨設置的，如現金日記帳，是用來記錄、反映和監督庫存現金每天的收人、支出和結存情況的；銀行存款日記帳，是用來記錄、反映和監督單位在銀行的存款的增加、減少和結存情況的。

　　輔助性帳簿，又稱備查登記簿。它是對在總帳、明細帳、日記帳中未能記錄的事項進行補充記錄的帳簿。主要用來為日后查考某些經濟業務的內容提供參考資料，如“代銷商品登記簿”等。備查登記簿是其他會計帳簿記錄的一種補充，與其他會計帳簿之間不存在嚴格的依存關系。

　　二、設置會計帳簿是會計工作的重要環節和進行會計核算和會計監督不可缺少的程序。合理設置會計帳簿對加強會計核算和會計監督，具有重要作用和意義。一是可以通過會計帳簿記錄，對會計憑證提供的大量、分散的會計核算資料加以歸類整理，以全面地、系統地、連續地反映和監督單位的經濟活動情況，為加強會計核算和會計監督，提高經營管理水平，提供有效服務。二是可以通過會計帳簿記錄，一方面，總體地了解和掌握單位的經濟活動情況；另一方面，明細地了解和掌握各項經濟活動的資產、負債、所有者權益的增減情況，收入、費用的發生情況，利潤實現和分配情況等，借以考核單位經營計劃的執行情況，評價單位的經營成果和財務成果的好壞，發現經營中存在的問題，并找出產生問題的原因。三是可以通過會計帳簿記錄提供的會計核算資料編制財務會計報告，為不同的會計資料使用者，如股東、投資人及財政、稅務、審計機關等了解、分析、掌握、監督財務會計報告編制單位的經營情況提供依據。

　　三、本條規定，各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整，有以下幾層含義：

　　第一，各會計核算單位必須依照本法和國家統一的會計制度的規定設置會計帳簿，不允許不設置會計帳簿。設置會計帳簿的重要作用和意義前面已經述及，但是，目前一些單位因為各種各樣的原因，如為了避稅或者沒有合格的會計人員等，不設置會計帳簿的情況仍然比較普遍，由此造成這些單位內部財務管理混亂，收支失控，損失浪費嚴重。這種狀況不應當再繼續下去，必須依法予以糾正。

　　第二，各會計核算單位必須依照本法和國家統一的會計制度的規定設置會計帳簿，包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿，不允許用總帳代替明細帳和日記帳，也不允許用明細帳代替總帳和日記帳，或者用日記帳代替總帳和明細帳。凡是依法必須設置的會計帳簿，各會計核算單位必須依法設置，不得規避。

　　第三，各會計核算單位不得違反本法和國家統一的會計制度的規定，在法定的會計帳簿之外另設會計帳簿，又稱“私設會計帳簿”或“帳外帳”。但是，在市場經濟條件下，受利益驅動，許多單位設置了“帳外帳”，有些已經成為滋生腐敗的“黑幕”。這是法律所不允許的，應當依法予以糾正。

　　第四，各會計核算單位必須保證依法設置的會計帳簿真實、完整。即依法應當設置的會計帳簿已經全部設置；會計帳簿記錄的內容必須真實、完整。要做到這一點，除了會計帳簿的設置要合法以外，首先，會計帳簿記錄必須以實際發生的經濟業務及經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。其次，會計帳簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計帳簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。再次，各會計核算單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物、款項的實有數額相符，會計帳簿記錄與會計憑證的有關內容相符，會計帳簿之間相對應的記錄相符，會計帳簿記錄與會計報表的有關內容相符。實行會計電算化的單位，其會計帳簿的形成也必須符合本法和國家統一的會計制度的規定。

　　本條規定屬于法律的強制性規范，各會計核算單位必須執行，不得違反。如果有人置國家的法律于不顧，將受到法律的追究。