第四十二條 違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

　　（一）不依法設置會計帳簿的；

　　（二）私設會計帳簿的；

　　（三）未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的；

　　（四）以未經審核的會計憑證為依據登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規定的；

　　（五）隨意變更會計處理方法的；

　　（六）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的；

　　（七）未按照規定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的；

　　（八）未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

　　（九）未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的；

　　（十）任用會計人員不符合本法規定的。

　　有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　會計人員有第一款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

　　有關法律對第一款所列行為的處罰另有規定的，依照有關法律的規定辦理。

　　【釋義】本條是對設置會計帳簿、進行會計核算、任用會計人員不符合本法規定等10種會計違法行為的處罰規定。

　　一、本條規定的應予處罰的行為。這些行為包括：

　　1．不依法設置會計帳簿的行為，是指違反會計法和國家統一的會計制度的規定，應當設置會計帳簿的單位不設置會計帳簿或者未按規定的種類、形式及要求設置會計帳簿的行為。對于不依法設置會計帳簿的行為，應當追究有關單位和個人的法律責任。

　　2．私設會計帳簿的行為，俗稱“兩本帳”、“帳外帳”，是指不在依法設置的會計帳簿上對經濟業務進行統一登記核算，而另外私自設置會計帳簿進行登記核算的行為。鑒于現實中有的單位將發生的經濟業務收支不通過法定會計帳簿統一核算，而是進人私設的會計帳簿，形成“小金庫”，因此有必要對這種違法行為追究其法律責任。

　　3．未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的行為。根據《會計法》和國家統一的會計制度的規定，辦理經濟業務事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構，以保證會計核算工作得以順利進行。同時，為了保證原始憑證記錄的真實性，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發現原始憑證有錯誤，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。對于未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的，應當追究有關單位和個人的法律責任。

　　4．以未經審核的會計憑證為依據登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規定的行為。根據《會計法》和國家統一的會計制度的規定；會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計帳簿，登記會計帳簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額等事項逐項記入帳內。登記完畢后，記帳人員要在記帳憑證上簽名或者蓋章。各種帳簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果會計帳簿記錄發生錯誤，不得采取涂改、挖補等手段更正，而應當按照《會計法》和國家統一的會計制度的規定采取劃線更正等方法進行更正。因此，任何單位不得以未經審核的會計憑證為依據登記會計帳簿，登記會計帳簿應當符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。違反上述規定的，應當追究有關單位和個人的法律責任。

　　5．隨意變更會計處理方法的行為。會計處理方法是指各單位在會計核算時所運用的具體會計核算方法，主要包括：編制合并會計報表的原則和方法，外幣折算處理方法，收入確認原則和方法，企業所得稅會計處理方法，存貨計價會計處理方法，長期投資會計處理方法，折舊提取方法，壞帳損失提取和核算方法等。會計處理方法的變更會直接影響會計資料的質量和可比性，因此，任何單位或者個人不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定，隨意變更會計處理方法。

　　6．向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的行為。財務會計報告應當根據登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關會計資料編制，使用的計量方法、確認原則、統計標準應當一致，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚，不得向不同的會計資料使用者提供編制依據不一致的財務會計報告。

　　7．未按照規定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的行為。根據《會計法》的有關規定，會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字；在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。會計核算以人民幣為記帳本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。對于未按照規定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的，應當追究有關單位和個人的法律責任。

　　8．未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。根據《會計法》第二十三條的規定，各單位對會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。對于未按照國家規定的期限、方式和要求保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的，應當追究有關單位和個人的法律責任。

　　9. 未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的行為。根據《會計法》的有關規定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，單位內部會計監督制度應當符合法定要求。對會計工作的外部監督，按照本法的有關規定，財政部門對各單位是否依法設置會計帳簿，會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合規定，從事會計工作的人員是否具備從業資格等情況實施監督。各單位應當依照規定接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。違反上述規定的，應當追究有關單位和個人的法律責任。

　　10．任用會計人員不符合本法規定的行為。根據《會計法》的有關規定，從事會計工作的人員必須取得會計從業資格證書；擔任單位會計機構負責人和會計主管人員的，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上的經歷；設置總會計師的單位，聘用的總會計師，也應當符合國家規定的資格條件。違反上述規定的，應當追究有關單位和個人的法律責任。

　　二、對上述會計違法行為的處罰。處罰包括以下方面的內容：

　　1．責令限期改正。所謂責令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內停止違法行為并將其違法行為恢復到合法狀態。違法單位或者個人應當按照縣級以上人民政府財政部門的責令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯誤。比如，私設會計帳簿的單位，應當取消私設的帳簿，并根據實際發生的經濟業務將在私設的會計帳簿上登記的事項轉移到依法設置的會計帳簿上，統一進行登記、核算。又如，任用會計人員不符合規定的單位，應當將不具備任職資格的會計人員予以解聘或者轉任其他職務，并任用具備規定資格條件的人員作會計人員。

　　2．罰款。縣級以上人民政府財政部門根據上述違法行為的性質、情節及危害程度，在責令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。

　　3．給予行政處分。對上述違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，視情節輕重，還應當由其所在單位或者其上級單位或者行政監察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。

　　4．吊銷會計從業資格證書。會計人員有上述行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

　　5．依法追究刑事責任。我國刑法并沒有對上述所列行為單獨明確規定為犯罪，但是，行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，造成了嚴重后果，按照刑法的有關規定，構成犯罪的，應當依照刑法的規定分別定罪、量刑。

　　三、有關法律對上述會計違法行為的處罰另有規定的處理。有關法律根據其立法目的不同和實際需要，對上述所列行為的處罰另有規定的，應當根據特別法優于普通法的原則，在對前述違法行為進行處罰時，按照該法律的規定辦理。