第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

　　（一）不依法設(shè)置會計帳簿的；

　　（二）私設(shè)會計帳簿的；

　　（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

　　（四）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；

　　（五）隨意變更會計處理方法的；

　　（六）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；

　　（七）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的；

　　（八）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

　　（九）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；

　　（十）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。

　　有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

　　【釋義】本條是對設(shè)置會計帳簿、進行會計核算、任用會計人員不符合本法規(guī)定等10種會計違法行為的處罰規(guī)定。

　　一、本條規(guī)定的應(yīng)予處罰的行為。這些行為包括：

　　1．不依法設(shè)置會計帳簿的行為，是指違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計帳簿的單位不設(shè)置會計帳簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會計帳簿的行為。對于不依法設(shè)置會計帳簿的行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個人的法律責(zé)任。

　　2．私設(shè)會計帳簿的行為，俗稱“兩本帳”、“帳外帳”，是指不在依法設(shè)置的會計帳簿上對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設(shè)置會計帳簿進行登記核算的行為。鑒于現(xiàn)實中有的單位將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支不通過法定會計帳簿統(tǒng)一核算，而是進人私設(shè)的會計帳簿，形成“小金庫”，因此有必要對這種違法行為追究其法律責(zé)任。

　　3．未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)，以保證會計核算工作得以順利進行。同時，為了保證原始憑證記錄的真實性，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。對于未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個人的法律責(zé)任。

　　4．以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的行為。根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿，登記會計帳簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等事項逐項記入帳內(nèi)。登記完畢后，記帳人員要在記帳憑證上簽名或者蓋章。各種帳簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果會計帳簿記錄發(fā)生錯誤，不得采取涂改、挖補等手段更正，而應(yīng)當(dāng)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定采取劃線更正等方法進行更正。因此，任何單位不得以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿，登記會計帳簿應(yīng)當(dāng)符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個人的法律責(zé)任。

　　5．隨意變更會計處理方法的行為。會計處理方法是指各單位在會計核算時所運用的具體會計核算方法，主要包括：編制合并會計報表的原則和方法，外幣折算處理方法，收入確認(rèn)原則和方法，企業(yè)所得稅會計處理方法，存貨計價會計處理方法，長期投資會計處理方法，折舊提取方法，壞帳損失提取和核算方法等。會計處理方法的變更會直接影響會計資料的質(zhì)量和可比性，因此，任何單位或者個人不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，隨意變更會計處理方法。

　　6．向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關(guān)會計資料編制，使用的計量方法、確認(rèn)原則、統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)一致，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚，不得向不同的會計資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財務(wù)會計報告。

　　7．未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的行為。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。對于未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個人的法律責(zé)任。

　　8．未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。根據(jù)《會計法》第二十三條的規(guī)定，各單位對會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。對于未按照國家規(guī)定的期限、方式和要求保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個人的法律責(zé)任。

　　9. 未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合法定要求。對會計工作的外部監(jiān)督，按照本法的有關(guān)規(guī)定，財政部門對各單位是否依法設(shè)置會計帳簿，會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合規(guī)定，從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格等情況實施監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個人的法律責(zé)任。

　　10．任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書；擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人和會計主管人員的，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷；設(shè)置總會計師的單位，聘用的總會計師，也應(yīng)當(dāng)符合國家規(guī)定的資格條件。違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個人的法律責(zé)任。

　　二、對上述會計違法行為的處罰。處罰包括以下方面的內(nèi)容：

　　1．責(zé)令限期改正。所謂責(zé)令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。違法單位或者個人應(yīng)當(dāng)按照縣級以上人民政府財政部門的責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯誤。比如，私設(shè)會計帳簿的單位，應(yīng)當(dāng)取消私設(shè)的帳簿，并根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將在私設(shè)的會計帳簿上登記的事項轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會計帳簿上，統(tǒng)一進行登記、核算。又如，任用會計人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當(dāng)將不具備任職資格的會計人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他職務(wù)，并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會計人員。

　　2．罰款。縣級以上人民政府財政部門根據(jù)上述違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。

　　3．給予行政處分。對上述違法行為直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。

　　4．吊銷會計從業(yè)資格證書。會計人員有上述行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　5．依法追究刑事責(zé)任。我國刑法并沒有對上述所列行為單獨明確規(guī)定為犯罪，但是，行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，造成了嚴(yán)重后果，按照刑法的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法的規(guī)定分別定罪、量刑。

　　三、有關(guān)法律對上述會計違法行為的處罰另有規(guī)定的處理。有關(guān)法律根據(jù)其立法目的不同和實際需要，對上述所列行為的處罰另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，在對前述違法行為進行處罰時，按照該法律的規(guī)定辦理。