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中華人民共和國會計法釋義:第二十六條

來源: 律霸小編整理 · 2021-03-19 · 1566人看過

  第二十六條 公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為:

  (一)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法,虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;

  (二)虛列或者隱瞞收人,推遲或者提前確認(rèn)收人;

  (三)隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法,虛列、多列、不列或者少列費用、成本;

  (四)隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法,編造虛假利潤或者隱瞞利潤;

  (五)違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

  【釋義】本條是對公司、企業(yè)進行會計核算禁止行為的規(guī)定。

  為了如實地、客觀地和公正地反映公司、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容,公司、企業(yè)必須保證會計信息真實、準(zhǔn)確、完整、可靠。保證會計信息的真實不僅是公司、企業(yè)會計核算的一般原則,而且也是會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的基本要求。然而,一些公司、企業(yè)為了小團體利益,在會計數(shù)據(jù)上做文章,有的以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料進行核算,有的通過改變會計處理方法和財務(wù)會計報告編制依據(jù)等手段,假帳真算,真帳假算,造成會計信息嚴(yán)重失真,帳實不符,虛盈實虧或虛虧實盈,以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收和粉飾業(yè)績等非法目的,這些都是嚴(yán)重的違法行為,必須依法予以制止和糾正。為此本條明確規(guī)定,公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為:

  一、隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法,虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。我們知道,決定公司、企業(yè)財務(wù)狀況的主要是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三大會計要素,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益共同組成的反映公司、企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表就是資產(chǎn)負(fù)債表。公司、企業(yè)進行會計核算、編制資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù),按照規(guī)定的會計處理方法進行,保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致,不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法,不得虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。這里的“隨意”,是指違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,任憑自己的意思,改變資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法的行為;所謂“虛列”,是指本來并不存在但卻憑空假造資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為;所謂“多列”,是指雖然存在一定余額的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,卻又不實地篡改會計數(shù)據(jù),增加資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為;所謂“不列”,則是隱瞞資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為;至于“少列”,與多列行為類似,是指通過篡改會計數(shù)據(jù)來達(dá)到減少資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益余額的行為。虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,必然造成會計信息的失真問題,導(dǎo)致會計工作秩序混亂、管理失控,因此是本法所明令禁止的違法行為。

  二、虛列或者隱瞞收入,推遲或者提前確認(rèn)收入。收入是公司、企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。由于公司、企業(yè)的收入一定程度上能夠反映一個單位的經(jīng)營業(yè)績和負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)政績,而且收入與納稅又緊密聯(lián)系在一起,因此,一些公司、企業(yè)及其負(fù)責(zé)人為了謀取私利或小團體利益,或為撈取個人的政治資本,在收入這一會計要素上大做文章,虛列或者隱瞞收入,以達(dá)到粉飾業(yè)績、政績或偷逃稅款的非法目的,這是法律所不允許的,是一種嚴(yán)重的違法行為。而且,根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定,確認(rèn)一項營業(yè)收入實現(xiàn)與否必須同時滿足以下三個標(biāo)準(zhǔn):一是伴隨營業(yè)收入而來的新增資產(chǎn)已經(jīng)取得;二是營業(yè)收入可以計量;三是產(chǎn)生營業(yè)收入的交易已經(jīng)完成,公司、企業(yè)享有了支配和使用其營業(yè)收入的權(quán)利。只有具備了上述三個條件,才可稱為已實現(xiàn)營業(yè)收入。正確合理地確認(rèn)公司、企業(yè)收入的實現(xiàn),直接關(guān)系到當(dāng)期的損益,如果出于各種非法動機人為地推遲或者提前確認(rèn)收入,進行不實的收入核算,同樣會造成會計信息的虛假和失真,就不能滿足有關(guān)各方了解公司、企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,因此也是一種嚴(yán)重的違法行為,依法要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

  三、隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法,虛列、多列、不列或者少列費用、成本。這一項與前面第一項的行為類似,只不過隨意改變和虛列、多列、不列或者少列的會計要素對象是費用、成本。費用是公司、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費,成本是對象化了的費用。費用和成本與收入、利潤一起反映了公司、企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果,以及這種活動及其結(jié)果對掌握、控制這些資產(chǎn)所有權(quán)產(chǎn)生的影響。根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定,公司、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算費用和成本,正確、及時地將已銷售商品和提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本,連同期間費用,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。通常費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種:一是聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費用、成本;二是系統(tǒng)和合理地分配費用、成本;三是耗費發(fā)生時立即確認(rèn)費用、成本。公司、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定,不得隨意變動。由于費用、成本的確定標(biāo)準(zhǔn)和計量方法的正確與否直接關(guān)聯(lián)到各個方面的經(jīng)濟利益,因此,公司、企業(yè)不能違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法,更不能虛列、多列、不列或者少列費用、成本,否則就構(gòu)成法律所禁止的行為,依法要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

  四、隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法,編造虛假利潤或者隱瞞利潤。利潤是公司、企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。由于利潤的計算和分配具有很強的政策性,直接關(guān)系到國家、公司、企業(yè)、職工及所有者等各方利益,因此,公司、企業(yè)的利潤計算、分配方法必須嚴(yán)格按照國家有關(guān)財政稅收方面的法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定來進行。公司、企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額,按照國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后,依法繳納所得稅,稅后利潤一般應(yīng)按以下順序進行分配:彌補公司、企業(yè)以前年度虧損,提取法定盈余公積金,提取公益金,向所有者分配利潤。如果隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法,編造虛假利潤或者隱瞞利潤,就可能損害到國家、職工及所有者等的合法權(quán)益,因此,這種行為是法律所嚴(yán)加禁止的。

  五、違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。本條規(guī)定中的前四項是通過列舉的方式將公司、企業(yè)進行會計核算過程中禁止的主要行為加以明確,然而社會經(jīng)濟生活總是復(fù)雜多樣的,出于各種動機和目的,違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為也是千變?nèi)f化的,其方法和手段多種多樣,單純依靠列舉的方式加以禁止顯然是不夠的,因此才有這一概括性規(guī)定,也就是說除上述所列舉行為外的其他行為,只要行為本身違反了國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,依法都應(yīng)予以禁止,所以這一規(guī)定既能有效地防范違法行為的發(fā)生,又使懲處各種違法行為做到了有法可依。

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