第九條 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。

　　任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。

　　【釋義】本條是對會計核算的范圍及會計核算的客觀性原則的規(guī)定。

　　會計是計量經(jīng)濟活動、處理并加工經(jīng)濟信息，并將處理結(jié)果與決策者進(jìn)行交流的信息系統(tǒng)。這個系統(tǒng)的產(chǎn)品就是會計信息。會計信息能夠既形象又生動地描述經(jīng)濟活動的狀況，傳遞經(jīng)濟活動變化的信息，反映經(jīng)濟活動的成果，為社會經(jīng)濟生活中不同的主體實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)提供同樣的幫助。會計信息與我們的生活息息相關(guān)，每個參與經(jīng)濟活動的主體都需要而且可以使用會計信息作為溝通的工具，以實現(xiàn)自己的經(jīng)濟目標(biāo)。會計信息已成為一種商業(yè)語言。

　　作為一種商業(yè)語言，會計信息來源于社會經(jīng)濟生活，來源于實踐。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各種各樣的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的信息，紛繁浩雜，瞬息萬變，要了解經(jīng)濟活動狀況，掌握這些信息，最簡單的方法也是最基本的程序，就是把它們記錄下來，這些被記錄下來的反映經(jīng)濟活動的信息，就形成了最基礎(chǔ)的會計信息。要取得更準(zhǔn)確、更系統(tǒng)、更全面的反映經(jīng)濟活動實績、揭示經(jīng)濟活動內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展前景的會計信息，就需要經(jīng)過更復(fù)雜的加工處理程序，對各種各樣的信息進(jìn)行篩選，運用科學(xué)的方法，對有關(guān)信息做細(xì)致的計量、分類、匯總、對比和分析等。可見，形成會計信息要經(jīng)過一個處理加工的過程，會計信息就是這個處理加工程序完成后形成的結(jié)果。會計信息的形成過程，就是會計核算。會計核算是會計信息系統(tǒng)中一系列重要程序的集合。如何進(jìn)行會計核算，也就是如何形成會計信息，關(guān)系到會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，關(guān)系到會計在經(jīng)濟管理和財務(wù)管理中的職能能否有效發(fā)揮，因此，會計核算應(yīng)當(dāng)遵循一定的規(guī)則，從法律上對會計核算進(jìn)行規(guī)范是非常必要的。

　　確定會計主體是會計核算的一個基本前提。會計主體是獨立于其他機構(gòu)的某一機構(gòu)或者某一機構(gòu)的一部分，是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體的概念是隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)營活動組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。會計主體的作用在于界定不同主體會計核算范圍，避免各主體的事務(wù)相混淆。因為會計核算的對象，從宏觀上說是社會經(jīng)濟活動，而社會經(jīng)濟活動又是由各單位的具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)事項所組成，所以，從微觀上說，會計核算的對象是各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。由于社會經(jīng)濟關(guān)系錯綜復(fù)雜，各單位本身的經(jīng)濟活動往往都是與其他單位的經(jīng)濟活動相聯(lián)系，而每一單位的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項也都是與其他有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相聯(lián)系。在這種情況下，各單位進(jìn)行會計核算，首先應(yīng)當(dāng)確定會計核算的范圍，明確哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)、計量和報告，也就是應(yīng)當(dāng)確定會計主體。以企業(yè)為例，確定某一企業(yè)為一會計主體，要求它在進(jìn)行會計核算時區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動；區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動，對本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行核算，而不核算企業(yè)投資人發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，也不核算其他與本企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟往來的企業(yè)或者單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。這樣通過界定會計核算的范圍，才能正確反映會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等情況，才能準(zhǔn)確提供反映各單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計報表，才能提供決策者所需要的會計信息資料。會計主體的界限不是一成不變的，一個會計主體內(nèi)部可以分出若干個會計主體，而若干不同的會計主體，又可以合并為一個會計主體。但是，不管會計主體是擴大還是縮小，是分解還是合并，會計核算的范圍都是以一個會計主體的經(jīng)濟活動為限，不同會計主體的交易不能集中核算，每一會計主體都應(yīng)當(dāng)單獨評價。

　　依據(jù)這一會計前提，本條規(guī)定的各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，首要的一層含義是各單位作為獨立的會計主體，其會計核算的范圍是本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，其他單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不能作為本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行核算，不同單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不能混合在一起核算。

　　會計核算應(yīng)當(dāng)具有客觀性，即必須遵循客觀性原則，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的可靠資料為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠。客觀性原則是會計核算所應(yīng)遵循的最基本的原則，在法律中規(guī)定這一原則，使它成為一種法定規(guī)則，對保障這一原則的實行具有重要作用。所以，在本條中，對客觀性原則作了規(guī)定，這就是：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。這一規(guī)定具體包括四層含義：一是會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證會計資料的真實性；二是會計核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映單位的財務(wù)狀況，保證會計信息的準(zhǔn)確性；三是會計核算應(yīng)當(dāng)具有可驗證性，即會計信息應(yīng)當(dāng)源自于可以被客觀證據(jù)加以證明的經(jīng)濟活動信息，而不應(yīng)建立在主觀臆斷和個人意見的基礎(chǔ)上；四是任何單位都不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。

　　會計核算的基本程序也可以說是主要程序有三個重要環(huán)節(jié)：一是填制會計憑證；二是登記會計帳簿；三是編制財務(wù)會計報告。這三個環(huán)節(jié)相互銜接，基本上覆蓋了會計核算的全過程。進(jìn)行會計核算所應(yīng)遵循的規(guī)則，具體就是進(jìn)行這三項工作所應(yīng)遵循的規(guī)則。按照本條規(guī)定，各單位填制會計憑證、登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告，都必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行，不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行。

　　本條所規(guī)定的各單位應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，還有一層含義是法律規(guī)定的會計核算是一種事后核算，是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所進(jìn)行的事后記錄、計量和反映，不包括對經(jīng)濟活動事前的預(yù)測、決策和管理控制等內(nèi)容。這是因為目前在實際工作中，各單位進(jìn)行會計核算的內(nèi)容和要求不盡一樣，進(jìn)行會計核算工作的基礎(chǔ)條件差別較大，有的單位會計核算做得比較好，實行了對經(jīng)濟活動事前、事中、事后全過程的核算；有的單位僅僅能做到對經(jīng)濟活動的事后記錄、計算和反映，對通過會計核算進(jìn)行預(yù)測、分析等工作還沒有開展或者沒有充分開展；有的單位連最基本的、必須按規(guī)定進(jìn)行的對經(jīng)濟活動進(jìn)行記錄、計算和反映工作都沒有做到。考慮到這些實際情況，本條只對事后的會計核算進(jìn)行了規(guī)范，即要求單位對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算。但是，法律并沒有限制各單位的會計工作參與預(yù)測、決策等活動。在這方面，各單位可以根據(jù)經(jīng)濟管理的要求借鑒現(xiàn)代會計理論、方法，對經(jīng)濟活動進(jìn)行全過程、全方位的核算管理。