第三十二條 財政部門對各單位的下列情況實施監督：

　?。ㄒ唬┦欠褚婪ㄔO置會計帳簿；

　　（二）會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

　?。ㄈ嫼怂闶欠穹媳痉ê蛧医y一的會計制度的規定；

　?。ㄋ模氖聲嫻ぷ鞯娜藛T是否具備從業資格。

　　在對前款第（二）項所列事項實施監督，發現重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立帳戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持。

　　【釋義】本條是對財政部門會計監督職責的規定。

　　為了規范會計工作，保證會計工作在經濟管理中發揮作用，維護財經紀律和社會經濟秩序，財政部門應當對會計工作進行必要的指導、管理和監督，督促各單位加強會計工作和提高會計工作水平，財政部門對各單位經濟業務活動及其成果所實行的監督，是政府監督的有效手段之一。加強財政監督，既有利于嚴格財經紀律，保證國家預算、計劃的全面完成，促使各單位加強經濟核算，降低消耗、成本，提高經濟效益，也有利于加強各單位的會計工作管理。財政部門對各單位會計工作實行監督，不僅是一種權利，更是法律賦予財政部門的重要責任，而各單位必須接受來自財政部門的事前、事中和事后的監督和檢查，則是其應盡的法律義務。按照本條第一款的規定，財政部門對各單位的下列情況實施監督：

　　一、是否依法設置會計帳簿。會計帳簿是全面記錄和反映一個單位經濟業務，把大量分散的數據或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，它是會計信息的主要載體和編制會計報表的重要依據。各單位應當按照國家統一的會計制度的規定和會計業務的需要設置會計帳簿，這是會計核算工作的最基本要求，是由會計帳簿在會計工作和經濟管理中的重要作用所決定的。會計帳簿的主要作用表現在：（1）設置會計帳簿并在會計帳簿上進行登記，有利于全面、系統地記錄和反映一個單位的經濟業務。（2）會計帳簿記錄是編制會計報表的主要依據，會計報表中提供的會計信息是否可靠，它的編制和報送是否及時，都同會計帳簿的設置和登記有密切的聯系。（3）會計帳簿是審計工作的重要依據。（4）會計帳簿是重要的經濟檔案。（5）在規模較大的單位，設置會計帳簿，有利于會計工作的分工。因此，各單位必須按照規定設置并登記會計帳簿，不能不設會計帳簿。然而現實生活中，一些單位內部管理混亂，違反財經紀律的問題嚴重，反映在會計基礎工作方面就是應當建帳而不建帳，或者不按法律和制度的規定設置會計帳簿，這些都屬于嚴重的違法違紀行為，財政部門在實施監督過程中，有權責令上述單位限期改正并視情節給予相應的處罰。

　　二、會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料的真實、完整，是會計工作的基本要求，是本法各項規定的基本出發點，也是各單位進行經營和業務管理、投資人和債權人等財務關系人了解單位經濟情況以及國家進行宏觀經濟分析和調控的重要依據，是正確反映各方面經濟利益和提供準確、可靠的會計信息的最基礎的數據和保證。要保證會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料真實、完整，一方面會計機構、會計人員要認真履行職責，嚴格會計核算和會計監督，做到依法辦事；另一方面單位負責人要以身作則，在督促會計機構、會計人員依法做好會計工作的同時，不能對會計工作違法干預或施加不正當影響，并要對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負法律上的責任。目前，在一些單位中較普遍存在著偽造、變造會計憑證、會計帳簿或者編制、提供虛假財務會計報告和其他會計資料等問題，導致會計信息嚴重失真，從而對國家和社會公眾利益造成極大的危害，這些都是嚴重的違法違紀行為。對會計工作負有管理職責的財政部門，要重點對各單位會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整實施監督，并依法對會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料中存在的數字不真實、內容不完整等問題，追究有關單位和個人的法律責任。

　　三、會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定。會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎工作中占有非常重要的位置。根據本法和國家統一的會計制度的規定，會計核算的基本要求主要包括：（1）各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告，任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。（2）會計年度采用公歷制。（3）會計核算以人民幣為記帳本位幣。（4）會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。（5）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計帳簿上統一登記、核算，不得違反規定私設會計帳簿登記、核算。（6）各單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證帳實相符、帳證相符、帳帳相符、帳表相符。（7）各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。（8）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。（9）各單位對會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。財政部門實施會計監督時，就要認真檢查各單位的會計核算是否符合上述基本要求的規定，對于會計核算不符合本法和國家統一的會計制度規定的單位，應當予以制止和糾正，并根據違法違規行為的性質、情節、后果等作出相應的處理。

　　四、從事會計工作的人員是否具備從業資格。會計是一項專業性很強的工作，會計人員作為市場經濟的特殊從業者，必須具備必要的專業知識，才能勝任這一重要的工作。財政部門自90年代初實施會計人員從業資格管理制度，即會計人員從事會計工作必須持有會計證，沒有會計證的不得從事會計工作，持證人員嚴重違法違紀或違反會計職業道德的，要取消其從業資格；會計專業技術資格實行全國統一考試制度，通過全國統一考試獲得會計專業技術資格的會計人員，表明已具備擔任相應會計專業職務的水平和能力。通過近10年的實踐，上述管理制度取得了較好效果，為了加強對全社會會計人員的管理和監督，本法明確規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。財政部門作為會計人員的業務主管部門，在對各單位會計工作實施監督時，依法應審查從事會計工作的人員是否具備從業資格，對于無證上崗的，要加以清理；對于違法違規情節嚴重的，要吊銷會計從業資格證書。

　　按照本條第二款的規定，在對前款第（二）項所列事項即會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整實施監督，發現重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立帳戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持，這是法律賦予國務院財政部門及其派出機構的一項重要職權，是其實施監督的一種重要手段。本條中“國務院財政部門”，根據目前國家的機構設置和職能劃分就是指財政部；本條中“派出機構”是指財政部派駐各省、自治區、直轄市和計劃單列市的財政監察專員辦事處。由于各單位在處理會計事務過程中，不僅要與其他單位發生經濟業務往來，而且也會在金融機構開立帳戶辦理收支與結算事宜，國務院財政部門及其派出機構在對會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整實施監督，發現重大違法嫌疑時，向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立帳戶的金融機構查詢有關情況，無疑是調查事實、了解真相、獲取證據的最好辦法和手段。因此，本條明確賦予了國務院財政部門及其派出機構享有查詢的權利，將這一權利嚴格限定在國務院財政部門及其派出機構的范圍，是為防止權利的濫用和給被查詢單位及金融機構的工作帶來負面的影響。另一方面，本條也對有關單位和金融機構設定了法律義務，要求它們配合國務院財政部門及其派出機構搞好會計監督工作，對查詢應當給予支持和協助，這將有助于防止被查詢單位和金融機構不支持、不配合甚至拒絕、阻撓、刁難現象的發生，為順利開展查詢工作及實施監督提供了法律保障。