第四十三條 偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直到開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　【釋義】本條是對偽造、變造會計憑證、會計帳簿、編制虛假財務(wù)會計報告行為的處罰規(guī)定。

　　一、任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告。會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告等會計資料的真實(shí)、完整，是各單位加強(qiáng)財務(wù)管理和經(jīng)營管理、為會計資料使用人提供準(zhǔn)確、可靠的會計信息的重要保證，也是會計工作的基本要求。會計法從多方面為保證會計資料的真實(shí)、完整，作出了嚴(yán)格的規(guī)定。但是，一些單位和個人為了小團(tuán)體利益或為撈取個人的政治資本，不惜采用欺騙、造假等手段，在會計資料上做文章，偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，編制、提供虛假的財務(wù)會計報告，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、政績等非法目的。這些問題已經(jīng)成為較普遍的社會現(xiàn)象，這是一種嚴(yán)重的違法行為，法律上必須明確加以禁止，并應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)責(zé)任單位和個人的法律責(zé)任。

　　二、偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為特征。這些特征表現(xiàn)為：

　　1．偽造會計憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為。

　　2．變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計憑證真實(shí)內(nèi)容的行為。

　　3．偽造會計帳簿的行為，是指違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計帳簿，或者不按要求登記帳簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等手段編造虛假的會計帳簿的行為。

　　4．變造會計帳簿的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計帳簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。

　　5．編制虛假財務(wù)會計報告的行為，是指違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計帳簿記錄編制財務(wù)會計報告，或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。

　　三、偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責(zé)任。對于偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為，我國刑法明確為犯罪的，主要有以下幾種情況：（1）根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為而未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。（2）根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上 20萬元以下罰金。（3）根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件（包括虛假的財務(wù)會計報告），情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。此外，如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實(shí)施偽造、變造會計憑證、會計帳簿、編制虛假財務(wù)會計報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。從上述規(guī)定可以看出，我國《刑法》并未明確將偽造、變造會計憑證、會計帳簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為，作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。

　　四、偽造、變造會計憑證、會計帳簿、編制虛假財務(wù)會計報告的行政責(zé)任。偽造、變造會計憑證、會計帳簿或者編制虛假財務(wù)會計報告，情節(jié)較輕，社會危害不大，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照本條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括：（1）通報。由縣級以上人民政府財政部門采取通報的方式對違法行為人予以批評、公告。通報決定由縣級以上人民政府財政部門送達(dá)被通報人，并通過一定的媒介在一定的范圍內(nèi)公布。（2）罰款。縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。（3）行政處分。對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。（4）吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。