第二十條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

　　【釋義】本條是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)單位依法向國(guó)家有關(guān)部門提供或者向社會(huì)公開(kāi)披露的反映該單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié)，也是及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)節(jié)。“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”與“會(huì)計(jì)報(bào)表”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法基本一致。“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法是1992年企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會(huì)計(jì)報(bào)表”，比如，原來(lái)的會(huì)計(jì)法就是這樣規(guī)定的。一種意見(jiàn)認(rèn)為，“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因?yàn)槭聵I(yè)、行政單位會(huì)計(jì)制度仍采用“會(huì)計(jì)報(bào)表”的提法。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表是指會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表加上有關(guān)文字即為財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，事業(yè)、行政單位會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際上具備了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要素，應(yīng)當(dāng)視同為財(cái)務(wù)報(bào)告。為了統(tǒng)一，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法。這次對(duì)《會(huì)計(jì)法》的修改，使用的仍是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的提法，這樣更規(guī)范、更準(zhǔn)確。實(shí)際工作中存在的會(huì)計(jì)信息失真、作假帳等問(wèn)題，很大程度上是在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中故意所為或者因技術(shù)上的差錯(cuò)造成的。因此，必須嚴(yán)格規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求。為此，本條對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作了專門規(guī)定。

　　一、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和報(bào)送要求；（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是根據(jù)日常的會(huì)計(jì)帳簿記錄及其他有關(guān)資料編制的，會(huì)計(jì)帳簿記錄及其他有關(guān)資料是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性、完整性，本條要求會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料必須經(jīng)過(guò)審核。根據(jù)本法規(guī)定，會(huì)計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。因此，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前對(duì)會(huì)計(jì)帳簿記錄進(jìn)行審核時(shí)，要依法對(duì)這幾種帳簿進(jìn)行審核。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合本法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定，其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。各單位要嚴(yán)格按照本法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容編制，并按照規(guī)定期限及時(shí)報(bào)送有關(guān)部門。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供期限，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為月份、季度和年度等種類，因此，單位應(yīng)當(dāng)在月份、季度、年度終了后一定時(shí)間內(nèi)報(bào)送。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象，因各單位的性質(zhì)、隸屬關(guān)系、國(guó)家對(duì)其監(jiān)管的要求不同而有所差別。其具體內(nèi)容，在財(cái)政部門行業(yè)制定的13個(gè)全國(guó)性的會(huì)計(jì)制度中都有詳細(xì)規(guī)定，各單位要依據(jù)自己適用的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。比如，《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按月或者按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于月份終了后6日內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于年度終了后35日內(nèi)報(bào)出。同時(shí)，考慮到有些法律、行政法規(guī)，如稅法、證券法等可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、提供等作出特別要求，因此本條規(guī)定其他法律、行政法規(guī)對(duì)此另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（3）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映二個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送國(guó)家財(cái)政部門、稅務(wù)部門等有關(guān)部門或投資人。本條要求向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致，實(shí)際上是對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的要求，防止單位對(duì)不同的會(huì)計(jì)資料使用者采取不同的計(jì)算口徑、計(jì)算方法、計(jì)算依據(jù)編制、提供內(nèi)容不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以達(dá)到偷稅、隱瞞收支或其他違法、違紀(jì)等目的。本法對(duì)單位向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為規(guī)定了法律責(zé)任。（4）有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書進(jìn)行審計(jì)，是中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)和審核，是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施社會(huì)監(jiān)督的一種形式。比如，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《商品流通企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)不符合國(guó)家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整或提出明確的調(diào)整意見(jiàn)。對(duì)企業(yè)拒絕調(diào)整的事項(xiàng)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)屬于重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在審計(jì)報(bào)告中予以披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一致性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者了解、掌握單位真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。因此，如果法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)先送會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，然后再將審計(jì)報(bào)告連同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。

　　（一）會(huì)計(jì)報(bào)表。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，它以報(bào)表的形式傳送會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表主要根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿記錄，按照會(huì)計(jì)報(bào)表的固定格式和項(xiàng)目口徑編制。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。它們分別從不同的側(cè)面反映了某一企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和理財(cái)過(guò)程，它們之間存在著相互銜接的關(guān)系。（1）資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，表明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的償債能力。（2）損益表：是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。損益表把一定期間的營(yíng)業(yè)收人與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定期間的凈收益或者凈虧損，是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)損益表反映的收入、費(fèi)用等情況，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的收益和成本費(fèi)用情況，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。（3）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表：是綜合反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金來(lái)源和運(yùn)用及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化，分析、反映企業(yè)資金的取得來(lái)源和資金的流出用途，說(shuō)明財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)的報(bào)表。它起到聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表橋梁的作用。

　　（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等作的解釋，是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充。主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說(shuō)明。其主要內(nèi)容包括：所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的增減變動(dòng)及有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，以及其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

　　（三）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。主要說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況、對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表編制日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)，以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。