第二十條 財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。有關法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

　　【釋義】本條是對財務會計報告的規(guī)定。

　　財務會計報告是一個單位依法向國家有關部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。編制財務會計報告，是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。“財務會計報告”與“會計報表”、“財務報告”的提法基本一致。“財務報告”的提法是1992年企業(yè)財務會計制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會計報表”，比如，原來的會計法就是這樣規(guī)定的。一種意見認為，“財務報告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因為事業(yè)、行政單位會計制度仍采用“會計報表”的提法。一般而言，會計報表是指會計報表主表、會計報表附表和會計報表附注。會計報表加上有關文字即為財務報告。因此，事業(yè)、行政單位會計制度中的會計報表，實際上具備了財務報告的基本要素，應當視同為財務報告。為了統(tǒng)一，《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》都使用了“財務報告”的提法。這次對《會計法》的修改，使用的仍是“財務會計報告”的提法，這樣更規(guī)范、更準確。實際工作中存在的會計信息失真、作假帳等問題，很大程度上是在編制財務會計報告中故意所為或者因技術上的差錯造成的。因此，必須嚴格規(guī)定財務會計報告的編制程序和質(zhì)量要求。為此，本條對財務會計報告作了專門規(guī)定。

　　一、對財務會計報告的編制和報送要求；（1）財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關資料編制。財務會計報告是根據(jù)日常的會計帳簿記錄及其他有關資料編制的，會計帳簿記錄及其他有關資料是否真實、完整、準確，直接關系到財務會計報告的質(zhì)量。為了保證財務會計報告的準確性和真實性、完整性，本條要求會計帳簿記錄和有關資料必須經(jīng)過審核。根據(jù)本法規(guī)定，會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。因此，在編制財務會計報告前對會計帳簿記錄進行審核時，要依法對這幾種帳簿進行審核。（2）財務會計報告的編制應當符合本法和國家統(tǒng)一會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定，其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。各單位要嚴格按照本法和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的財務會計報告的種類、格式和內(nèi)容編制，并按照規(guī)定期限及時報送有關部門。關于財務會計報告的提供期限，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，財務會計報告分為月份、季度和年度等種類，因此，單位應當在月份、季度、年度終了后一定時間內(nèi)報送。關于財務會計報告的提供對象，因各單位的性質(zhì)、隸屬關系、國家對其監(jiān)管的要求不同而有所差別。其具體內(nèi)容，在財政部門行業(yè)制定的13個全國性的會計制度中都有詳細規(guī)定，各單位要依據(jù)自己適用的會計制度的規(guī)定編制和報送財務會計報告。比如，《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)會計報表應當按月或者按年報送當?shù)刎斦C關、稅務機關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表，應當同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應當于月份終了后6日內(nèi)報出，年度會計報表應當于年度終了后35日內(nèi)報出。同時，考慮到有些法律、行政法規(guī)，如稅法、證券法等可能會對財務會計報告的編制、提供等作出特別要求，因此本條規(guī)定其他法律、行政法規(guī)對此另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（3）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。財務會計報告是反映二個單位財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，財務會計報告應當報送國家財政部門、稅務部門等有關部門或投資人。本條要求向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告的編制依據(jù)應當一致，實際上是對單位財務會計報告應當真實反映其生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務狀況的要求，防止單位對不同的會計資料使用者采取不同的計算口徑、計算方法、計算依據(jù)編制、提供內(nèi)容不同的財務會計報告，以達到偷稅、隱瞞收支或其他違法、違紀等目的。本法對單位向不同的會計資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財務會計報告的行為規(guī)定了法律責任。（4）有關法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。由注冊會計師對會計報表、會計報表附注和財務情況說明書進行審計，是中介機構(gòu)對單位財務會計報告的評價和審核，是對會計工作實施社會監(jiān)督的一種形式。比如，根據(jù)財政部發(fā)布的《商品流通企業(yè)年度會計報表會計師審計暫行辦法》規(guī)定，注冊會計師在實施審計過程中，對企業(yè)有關財務會計處理事項不符合國家規(guī)定的，應當要求企業(yè)按國家有關規(guī)定進行調(diào)整或提出明確的調(diào)整意見。對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認為該事項屬于重大事項的，應當依據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在審計報告中予以披露。注冊會計師和會計師事務所完成審計業(yè)務后，應當對企業(yè)會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一致性發(fā)表審計意見。因此，注冊會計師出具的審計報告有助于財務會計報告的使用者了解、掌握單位真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況。因此，如果法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，有關單位應當先送會計師事務所審計，然后再將審計報告連同財務會計報告一并提供給財務會計報告的使用者。

　　二、財務會計報告的組成：財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。

　　（一）會計報表。是財務會計報告的主要組成部分，它以報表的形式傳送會計信息。會計報表主要根據(jù)會計帳簿記錄，按照會計報表的固定格式和項目口徑編制。企業(yè)會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表等。它們分別從不同的側(cè)面反映了某一企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和理財過程，它們之間存在著相互銜接的關系。（1）資產(chǎn)負債表：是反映企業(yè)某一特定時期財務狀況的會計報表，是靜態(tài)會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的相互關系，按照一定的分類標準和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目予以適當排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況，表明企業(yè)的經(jīng)濟資源和企業(yè)的償債能力。（2）損益表：是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表。損益表把一定期間的營業(yè)收人與其同一會計期間相關的營業(yè)費用進行配比，以計算出企業(yè)一定期間的凈收益或者凈虧損，是動態(tài)會計報表。通過損益表反映的收入、費用等情況，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的收益和成本費用情況，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。（3）財務狀況變動表：是綜合反映一定會計期間內(nèi)營運資金來源和運用及其增減變動情況的會計報表。它是根據(jù)企業(yè)一定會計期間內(nèi)各種資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變化，分析、反映企業(yè)資金的取得來源和資金的流出用途，說明財務動態(tài)的報表。它起到聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負債表和損益表橋梁的作用。

　　（二）會計報表附注。是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關項目等作的解釋，是會計報表的補充。主要是對會計報表中不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步的解釋說明。其主要內(nèi)容包括：所采用的主要會計處理方法、會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響；非經(jīng)營性項目的說明；會計報表中各項目的增減變動及有關重要項目的明細資料，以及其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項。

　　（三）財務情況說明書。主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資變動情況、對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項、資產(chǎn)負債表編制日后至報出財務報告前發(fā)生的對企業(yè)財務狀況變動有重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。