第五十一條 個體工商戶會計(jì)管理的具體辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。

　　【釋義】本條是對個體工商戶會計(jì)管理的具體辦法的規(guī)定。

　　一、個體工商戶的含義。所謂個體工商戶，是指以個人財產(chǎn)或者家庭財產(chǎn)作為經(jīng)營資本，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，并在法定的范圍內(nèi)從事非農(nóng)業(yè)經(jīng)營活動的個體經(jīng)營者。個體工商戶具有以下法律特征：（1）個體工商戶的經(jīng)營資本直接來自其個人財產(chǎn)或者家庭共有財產(chǎn)，其經(jīng)營者與所有者不分，并且對外以個人財產(chǎn)或者家庭財產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。（2）個體工商戶依法從事制造、銷售、運(yùn)輸、飲食、修理等工商業(yè)活動。個體工商戶應(yīng)當(dāng)在工商部門核準(zhǔn)的范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不得超范圍經(jīng)營。（3）個體工商戶可以是一個自然人，也可以是一個家庭。個體工商戶以戶的名義對外從事經(jīng)營活動，享受民事權(quán)利并承擔(dān)民事義務(wù)。（4）個體工商戶必須依法登記注冊。個體工商戶非經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊，不得以個體工商戶的名義從事工商業(yè)活動。（5）個體工商戶的雇工為7人以下（包括7人）。如果公民以個人或者家庭財產(chǎn)出資，其雇工為8人以上，從事經(jīng)營活動，不應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖閭€體工商戶，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖槠渌愋偷钠髽I(yè)。

　　二、個體工商戶辦理會計(jì)事務(wù)，原則上不適用本法。將本法第二條與原《會計(jì)法》第二條比較可以看出，這次修訂后的《會計(jì)法》未將個體工商戶列入本法的調(diào)整范圍，同時在附則中增加了本條規(guī)定。國務(wù)院在提請審議會計(jì)法（修訂草案）的說明中指出：“按照現(xiàn)行會計(jì)法的規(guī)定，本法的調(diào)整范圍是包括個體工商戶的。按照全國人大常委會正在審議的獨(dú)資企業(yè)法（草案）（獨(dú)資企業(yè)法草案經(jīng)全國人大常委會審議，改為個人獨(dú)資企業(yè)法草案，并已由九屆全國人大常委會第十一次會議于1999年8月30日通過，自2000年1月1日起施行），個體工商戶中有一部分將被作為獨(dú)資企業(yè)加以規(guī)范，其他經(jīng)營規(guī)模很小、個人財產(chǎn)與經(jīng)營財產(chǎn)不分的個體工商戶情況比較復(fù)雜，如何設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算，需要從實(shí)際出發(fā)另作規(guī)定。因此，在修訂草案第二條規(guī)定的調(diào)整范圍中沒有包括“個體工商戶”。由此可見，個體工商戶原則上不適用本法。

　　三、個體工商戶會計(jì)管理的具體辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)法的原則另行規(guī)定。個體工商戶作為從事經(jīng)濟(jì)活動的市場主體，雖有其特殊性，原則上不適用本法，但并不是說所有個體工商戶都不需要設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算。特別是從加強(qiáng)對個體工商戶的稅收征收管理考慮，要求符合一定條件的個體工商戶設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算也是必要的。因?yàn)樵O(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算是納稅的基礎(chǔ)，如果不設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅就缺乏依據(jù)，如果采取其他方法計(jì)算稅額如定期定額稅制，則不能做到稅賦公平。只是個體工商戶因以個人或者家庭財產(chǎn)出資，且以個人或者家庭財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，一般資本較少，其雇工被限定在7人以下（包括7人），可以從事的行業(yè)被限定在一定的范圍之內(nèi)，一般規(guī)模較小，個體工商戶的會計(jì)事務(wù)一般也比較簡單，有些個體工商戶甚至不需要設(shè)置會計(jì)帳簿，不需要進(jìn)行會計(jì)核算，編制會計(jì)報表，即可掌握經(jīng)營成本、利潤及其他經(jīng)營情況。個體工商戶的有些業(yè)務(wù)不能取得原始會計(jì)憑證，無法進(jìn)行會計(jì)核算。對一些規(guī)模特別小的個體工商戶來說，設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算的成本相對于其經(jīng)營成本來說太高，要求其嚴(yán)格按照本法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算不符合經(jīng)濟(jì)的原則。因此，哪些個體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算，對符合條件的個體工商戶設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算作出哪些要求，對其會計(jì)工作如何進(jìn)行具體管理，做到既能保證真實(shí)、完整地反映其經(jīng)營狀況，為其依法納稅提供依據(jù)，又能體現(xiàn)簡便、經(jīng)濟(jì)原則，這一問題比較復(fù)雜，在本法中作出具體規(guī)定有一定的困難，因此本條規(guī)定，個體工商戶會計(jì)管理的具體辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。這里所說的“根據(jù)本法的原則”，是指根據(jù)本法規(guī)定的關(guān)于設(shè)置會計(jì)管理的基本原則，主要包括：（1）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)帳簿、進(jìn)行會計(jì)核算的個體工商戶，必須依法設(shè)置會計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)。完整。（2）個體工商戶業(yè)主對其會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（3）個體工商戶必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。（4）不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿及其他會計(jì)資料，不得提供虛假的財務(wù)會計(jì)報告。（5）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)帳簿上統(tǒng)一登記、核算不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)帳簿登記核算等等。