第二十五條 公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權益、收人、費用、成本和利潤。

　　【釋義】本條是對公司、企業(yè)進行會計核算，確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤時應遵守的要求的規(guī)定。

　　會計核算是會計的基本職能之一，為保證會計核算依法進行，新修訂的會計法針對公司、企業(yè)會計的特點，借鑒國際上規(guī)范公司、企業(yè)會計行為的一般做法，增加了“公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”一章，本條就是這一章的核心內(nèi)容之一，公司、企業(yè)進行會計核算，必須遵守這一條的規(guī)定。

　　按照本條規(guī)定，公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。這里所謂“國家統(tǒng)一的會計制度”，是指國務院財政部門根據(jù)會計法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。公司、企業(yè)有義務按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定執(zhí)行各項會計準則、制度和辦法等，確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤時，就必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，遵守國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　公司、企業(yè)進行會計核算的過程實際上是一個會計確認、計量和記錄的過程。所謂“確認”，是指將經(jīng)濟業(yè)務事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入報表的過程。確認主要解決某項經(jīng)濟業(yè)務“是什么，是否應當在會計上反映”的問題。通俗地說，是解決某項經(jīng)濟業(yè)務能否進會計的“大門”，會計是否要對其進行核算，要核算的話，在什么項目中核算。確認一般有文字和數(shù)字描述兩種。所謂“計量”，是指用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務和結果的過程。計量的特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價值）關系來確定物品或事項之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項，主要解決某項經(jīng)濟業(yè)務在會計上“反映多少”，即入帳金額問題。所謂“記錄”，是指用國家統(tǒng)一的會計制度確定的專門的會計方法，在會計憑證、會計帳簿、財務會計報告中登記經(jīng)濟業(yè)務事項的過程，主要解決某項經(jīng)濟業(yè)務在會計上“如何登記”的問題。

　　本條所稱“資產(chǎn)”，是指由于過去的交易或事項所引起的、企業(yè)擁有或控制的、能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類。前者如貨幣資產(chǎn)、存貨、應收款等，后者如長期投資、房屋設備等。會計上能否確認一項資產(chǎn)，很重要的一個判斷標準是看該項資源是否為本單位所擁有或能夠控制，以劃清自己的資產(chǎn)和別人的資產(chǎn)的界限。比如向外單位以經(jīng)營租賃方式租入的資產(chǎn)就不是本單位的資產(chǎn)，因為這不是本單位所擁有的。另外，還要看該項經(jīng)濟資源能否為單位帶來經(jīng)濟利益，凡不能帶來經(jīng)濟利益的東西不能確認為資產(chǎn)。比如一些已經(jīng)報廢的機器設備，已不能為單位帶來經(jīng)濟利益，就不能在會計上確認為資產(chǎn)。本條所稱“負債”，是指由于過去的交易或事項所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務，這種義務需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務加以清償，從而引起未來經(jīng)濟利益的流出。負債主要包括：向銀行借入的長、短期貸款，欠付其他單位的貨款，欠付工人的工資，發(fā)行債券形成的債務，預收其他單位的貨款等。本條所稱“所有者權益”，是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。所有者權益包括投入資本、資本公積金和留存收益等，其中投入資本即企業(yè)所有者投入企業(yè)的“本錢”，既可以用貨幣資金投入，也可以用實物資產(chǎn)如房屋、設備等投入，還可以用無形資產(chǎn)如專利權等投入；資本公積金主要來源于資本溢價（如發(fā)行股票時超過面值的那部分溢價）、接受他人捐贈、資產(chǎn)評估增值等；留存收益主要包括尚未分配的利潤、企業(yè)提取的盈余公積金等。

　　本條所稱“收入”，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及允許他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入通常分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。確認一項收入，首先要看是否真正把商品或勞務賣給了或提供給對方；其次要看與交易相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，即有沒有把握把錢收回來。本條所稱“費用”，是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各種耗費。費用通常分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本即產(chǎn)品生產(chǎn)成本；期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。本條所稱“成本”，是指對象化了的費用，即以產(chǎn)品為對象計算分配的費用。比如企業(yè)本月共發(fā)生100萬元生產(chǎn)費用，分攤到A、B、C三種產(chǎn)品頭上，分別為30萬元、60萬元和10萬元，這就變成A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為30萬元、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬元、C產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元。本條所稱“利潤”，是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，即收入與費用相抵后的差額。利潤包括營業(yè)利益、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　前面通過對本條中所涉及各會計要素的解釋，有助于我們理解公司、企業(yè)進行會計核算的特別要求。公司、企業(yè)進行會計核算，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，以實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象和依據(jù)，如實記錄各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，反映自身的財務狀況和經(jīng)營成果。只有依法進行會計核算，才能做好會計基礎工作，達到保證會計信息真實完整、維護正常會計工作秩序的根本目的。