[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；員工薪酬；2006年2月15日，財(cái)政部在北京召開會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系新聞發(fā)布會(huì)，39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則正式發(fā)布，標(biāo)志著符合中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。2007年1月1日，39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)定將首先在上市公司實(shí)施，然后逐步推廣到所有大中型企業(yè)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——員工薪酬》是一項(xiàng)廣泛使用的準(zhǔn)則，所有企業(yè)都不能參與員工薪酬業(yè)務(wù)。因此，本文對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用進(jìn)行了系統(tǒng)而實(shí)用的探討。新標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)地規(guī)范了員工薪酬的定義和內(nèi)涵，員工薪酬計(jì)劃是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分。然而，目前我國對(duì)這一重要概念還沒有一個(gè)全面明確的框架，對(duì)員工薪酬的理解也比較狹隘，一般只指工資和福利費(fèi)用，有關(guān)員工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也分散在相關(guān)法規(guī)中。新準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲得員工提供的服務(wù)而支付的各種形式的薪酬和其他相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理和信息披露。本準(zhǔn)則界定了員工薪酬的概念，即員工薪酬是指企業(yè)為獲得員工提供的服務(wù)而給予的各種形式的薪酬和其他相關(guān)費(fèi)用，主要包括構(gòu)成工資總額不可分割的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；員工福利費(fèi)；五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等傳統(tǒng)意義上的薪酬；增加了辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，明確排除了股份制薪酬和企業(yè)年金。這是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次明確界定員工薪酬的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化新準(zhǔn)則定義了員工薪酬的概念，并整合了所有與薪酬相關(guān)的項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，我們可以設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”的一級(jí)科目。根據(jù)薪資類別設(shè)置二級(jí)賬戶，如薪資、福利、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等，如“應(yīng)付薪資”、“應(yīng)付辭退補(bǔ)償”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等，等。取消原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等一級(jí)科目。三、會(huì)計(jì)處理方法的變更（一）在會(huì)計(jì)處理過程中統(tǒng)一各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則，會(huì)計(jì)分錄的借方應(yīng)根據(jù)在員工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間接受工資的員工所提供服務(wù)的受益人，將員工薪酬計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用（辭退福利僅計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用），貸款人在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債。具體如下：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬計(jì)入存貨成本；在建工程應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)建造成本；除在建產(chǎn)品和工程以外的其他職工工資，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在原系統(tǒng)中，除工資、津貼和福利費(fèi)用根據(jù)受益人計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他所有員工工資均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。以下是一些示例。計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬費(fèi)用對(duì)于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本。以工業(yè)企業(yè)為例：

例1：本月應(yīng)付工資結(jié)算如下：車間內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)工人工資為30000元，車間經(jīng)理工資為5000元。會(huì)計(jì)處理如下：借方：生產(chǎn)成本30000元，制造費(fèi)用5000元，貸方：應(yīng)付職工工資-應(yīng)付職工工資35000元，例2：車間工會(huì)經(jīng)費(fèi)3000元，職工教育經(jīng)費(fèi)4000元，按車間人員工資總額的一定比例計(jì)提。提取時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借方：制造費(fèi)用7000元；貸方：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)3000元；應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)4000元例3：計(jì)算提取車間人員應(yīng)付養(yǎng)老金4500元；應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)3000元元按車間人員工資總額的一定比例借記：制造費(fèi)用7500元貸記：應(yīng)付職工工資-應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）4500元-應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）3000元例4：提取住房公積金4000元車間人員公積金借方：制造費(fèi)用4000貸方：應(yīng)付工資-應(yīng)付住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）2000無形資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的建造成本例5：購買一套待安裝設(shè)備時(shí)，安裝期間應(yīng)支付給安裝人員的工資為6000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借方：在建工程6000

貸方：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬6000，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用例6：按辦公室人員工資總額的一定比例為辦公室人員提取5000元醫(yī)療保險(xiǎn)。會(huì)計(jì)處理如下：借方：管理費(fèi)5000；貸方：應(yīng)付職工工資-應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)）5000例7：工會(huì)經(jīng)費(fèi)2000元，職工教育經(jīng)費(fèi)1500元，按辦公人員工資總額的一定比例計(jì)提。會(huì)計(jì)處理如下：借方：管理費(fèi)用3500；貸方：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)2000；應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)1500例8：按辦公室人員工資總額的一定比例提取辦公室人員應(yīng)付養(yǎng)老金總額3500元。會(huì)計(jì)處理如下：借方：管理費(fèi)3500；貸方：應(yīng)付職工工資-應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）3500例9：按辦公人員工資總額的一定比例提取辦公人員住房公積金3000元。會(huì)計(jì)處理如下：借方：管理費(fèi)用3000；貸方：應(yīng)付職工工資-應(yīng)付住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）1500；應(yīng)付住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）1500；二、職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法變更新準(zhǔn)則取消原制度下，企業(yè)按工資總額的14%計(jì)提的職工福利費(fèi)用，可按工資總額的一定比例和職工提供的服務(wù)的受益人計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。由于新標(biāo)準(zhǔn)要求福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額列支，如果與稅收規(guī)定不一致，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并結(jié)清年末余額。例10：職工福利按工資總額的一定比例計(jì)提，直接生產(chǎn)人員3000元，車間管理人員500元，辦公室人員600元，1<