委托加工材料是指企業(yè)委托其他單位加工的各種材料、商品和其他材料。企業(yè)委托其他單位加工材料的成本，包括加工過程中實際消耗的材料成本、支付的加工費用和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的運雜費，所繳納的稅款包括委托加工材料應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的消費稅（指消費稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的加工材料）。

為反映和監(jiān)督委托加工材料的增減變動和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“委托加工材料”科目，借方登記委托加工材料的實際成本，貸方登記加工材料的實際成本和剩余材料的實際成本，期末余額記入借方，反映企業(yè)委托加工未完工材料的實際成本和加工材料的運雜費。委托加工的物料也可以用計劃成本或銷售價格來計算，類似于庫存商品。【例1】a公司委托量具廠加工一批量具，發(fā)放一批材料。計劃費用7萬元，材料費差率4%，運雜費2200元，銀行存款。

（1）發(fā)料時：

委托加工材料借款：72800原材料借款：70000材料成本差2800

（2）支付運輸雜費時：

委托加工材料借款：2200

借款：2200銀行存款

需要注意的是，企業(yè)向其他單位寄送加工材料時，如果采用計劃成本或銷售價格核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品購銷價格差異，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品購銷差價”賬戶。（2） 加工費、運輸費等的支付【例2】承諾【例1】，a公司向銀行支付上述量具加工費20000元。（3） 成品驗收入庫。

[例3]根據(jù)[例1]和[例2]，a公司代表a公司收回量具廠加工的量具，并由銀行支付2500元的運雜費。該量具已驗收入庫，計劃造價11萬元。會計處理如下：

（1）支付運雜費時：

借用：2500委托加工材料

借用：2500銀行存款

（2）量具入庫時：

借用：11萬周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品/P>

貸款：97500委托加工材料

材料成本差異12500

[例4]某公司委托D公司加工一批貨物（屬于應(yīng)稅消費品）；（1）1月20日發(fā)放一批材料，計劃成本600萬元，材料成本差異率-3%。會計處理如下：

①發(fā)出委托加工材料時：

借入：委托加工材料600萬

貸記：原材料600萬

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出時應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惒牧希?/P>

材料成本差額借款18萬

委托加工材料貸記18萬

（2）2月20日支付商品加工費12萬元，應(yīng)繳納消費稅66萬元，回收后用于連續(xù)生產(chǎn)。消費稅可以扣除。a公司和D公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。會計處理如下：

借方：委托加工材料12萬

應(yīng)交稅金-66萬

-20400應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸方：銀行存款800400

（3）3月4日，往返運雜費用銀行存款支付1萬元。（4） 3月5日，上述貨物10萬件（每件計劃成本65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

借方：庫存商品65萬件

貸方：委托加工材料595萬件

材料成本差異55萬件

需要注意的是，委托加工材料需要繳納消費稅的，應(yīng)當(dāng)將受托人代收代繳的消費稅記入消費稅科目“委托加工材料”回收后直接用于銷售；回收后用于深加工的，計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目。你知道嗎