新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)報(bào)廢費(fèi)用。與現(xiàn)值相比，棄置費(fèi)用的金額通常相差很大，應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的攤銷(xiāo)成本和固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)的實(shí)際利率，計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出。油氣資產(chǎn)處置費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——油氣開(kāi)采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。

一般企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢、清理成本不屬于處置成本，發(fā)生時(shí)應(yīng)作為固定資產(chǎn)處置成本處理。

對(duì)于預(yù)期的未來(lái)處置費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債按現(xiàn)值計(jì)算。

這樣，未來(lái)處置費(fèi)用分為本金和利息兩部分，通過(guò)折舊和利息兩個(gè)渠道計(jì)入資產(chǎn)持有期間的損益。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)處置費(fèi)用在會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期不允許稅前扣除，只能在實(shí)際支付時(shí)抵減應(yīng)納稅所得額，形成固定資產(chǎn)持有期間的暫時(shí)性差異。

例一：某企業(yè)屬于特殊行業(yè)，于2009年1月31日購(gòu)買(mǎi)了一套專(zhuān)用設(shè)備，價(jià)格100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。折舊采用直線法計(jì)算。設(shè)備一月份交貨。根據(jù)法律法規(guī)，企業(yè)將在設(shè)備使用壽命結(jié)束后拆除設(shè)備，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整改。因此，估計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元。實(shí)際利率為6%的，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)算處置費(fèi)用現(xiàn)值、年度折舊額、處置費(fèi)用的利息分?jǐn)偧八枚愑绊懕?、特定設(shè)備折舊及所得稅影響表，并根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1） 計(jì)算方法：

處置成本現(xiàn)值=100000×（P/F，6%，5）=100000×0.747=74700（元）

特定設(shè)備入賬價(jià)值=1000000+74700=1074700（元）

年折舊=1074700△5=214940（元）

稅前年折舊=1000000△5=200000（元）

（2）會(huì)計(jì)分錄：

①1月31日購(gòu)買(mǎi)特定設(shè)備時(shí)，2009年借款：固定資產(chǎn)---專(zhuān)用設(shè)備1074700應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）170000貸款：銀行存款11700000預(yù)計(jì)負(fù)債-報(bào)廢費(fèi)用74700，2009年貸款：制造費(fèi)用197028貸款：累計(jì)折舊197028計(jì)提棄置費(fèi)用利息貸款：財(cái)務(wù)費(fèi)用4109貸款固定資產(chǎn)賬面價(jià)值877672元，稅基816667元，2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異61005元，遞延所得稅負(fù)債15251元；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值78809元，計(jì)稅基礎(chǔ)0元，可抵扣暫時(shí)性差異78809元，遞延所得稅資產(chǎn)19702元。報(bào)廢費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入專(zhuān)用設(shè)備成本，比稅法規(guī)定多13695元。棄置費(fèi)利息4109元。稅法不允許稅前扣除，應(yīng)繳納所得稅。假設(shè)不考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其他調(diào)整項(xiàng)目（下同），當(dāng)期所得稅為：當(dāng)期所得稅=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)目）×所得稅稅率=（0+13695+4109）×25%=4451元2010年12月31日計(jì)提折舊時(shí)借方：制造費(fèi)用214940貸方：累計(jì)折舊214940計(jì)提放棄費(fèi)用利息時(shí)借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用4729計(jì)提放棄費(fèi)用4729計(jì)提折舊時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅借方：遞延所得稅資產(chǎn)1182遞延所得稅負(fù)債3735貸方：應(yīng)付稅款-應(yīng)付所得稅4917，企業(yè)相關(guān)科目經(jīng)上述業(yè)務(wù)處理后的賬面余額為：固定資產(chǎn)-專(zhuān)用設(shè)備107.47萬(wàn)元，累計(jì)折舊107.47萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債-處置費(fèi)用10萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債0萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元。2014年1月31日，企業(yè)以銀行存款支付棄置費(fèi)10萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)，轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備。根據(jù)要求，根據(jù)有關(guān)資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1） 支付棄置費(fèi)用時(shí)，借方：預(yù)計(jì)負(fù)債-棄置費(fèi)用100000，貸方：銀行存款100000，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，借方：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅25000，貸方：遞延所得稅資產(chǎn)25000

（3）調(diào)撥固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，借方：累計(jì)折舊1074700，貸方：固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備1074700