[例1]某企業(yè)于1995年12月31日在自有土地上建造自用辦公樓，建筑成本378.95萬元（按最低使用年限20年計提折舊，預(yù)計凈殘值596元）。1997年1月1日，企業(yè)租用辦公樓10年，年租金2697元（年末收取），辦公樓公允價值400萬元。2000年，在大樓里安裝消防設(shè)施花費了15萬英鎊。從1997年到2006年，辦公樓的公允價值變化了兩次：2001年底為410萬，2005年底為380萬。2007年1月1日，企業(yè)收回租賃的辦公樓自用，公允價值270萬元。（1） 1995年12月31日完工時，借方：固定資產(chǎn)378.95萬元，貸方：在建工程378.95萬元，1996年1月折舊，月折舊=378.95萬×95%△20△12=1.5萬元，年折舊=1.5萬×12=18萬元，借方：管理費用15000信貸：累計折舊15000（3）1997年1月1日對外租賃（4）1997年至2006年每年年末收到的租金貸款：銀行存款260000（5）其他業(yè)務(wù)收入260000（5）1997年至2006年的年折舊貸款：其他業(yè)務(wù)成本18萬元貸款：投資性房地產(chǎn)累計折舊18萬元（6）2000年發(fā)生的消防設(shè)施費用（因未來經(jīng)濟效益流入不超過原估計，是一筆費用）借方：其他業(yè)務(wù)費用150000貸方：銀行存款150000（7）辦公樓1月1日收回，2007年借方：固定資產(chǎn)1809500投資性房地產(chǎn)累計折舊180萬元貸方：投資性房地產(chǎn)辦公樓3609500投資性房地產(chǎn)（8）2007年至2015年，年折舊18萬元[（180.95-378.95×5%）/9]，會計分錄如下：

借方：18萬管理費用

貸方：18萬累計折舊

（9）在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的，計提減值準(zhǔn)備，按減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，“投資性房地產(chǎn)”貸記“減值準(zhǔn)備”。

（10）在成本模式下，如果處置投資性房地產(chǎn)，將根據(jù)收到的金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。同時，按折舊金額借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目，按減值金額借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按賬面價值貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，并根據(jù)貸款余額貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。（11）將投資性房地產(chǎn)的成本模式計量改為公允價值計量：根據(jù)會計準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，企業(yè)不得隨意變更。成本模式變更為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策變更及差錯更正》的規(guī)定，作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。

[例2]在案例1中，自1998年1月1日起，企業(yè)采用公允價值模型對所有采用成本模型計量的投資性房地產(chǎn)進行計量。辦公樓賬面原價369.5萬元，折舊18萬元，賬面凈值342.95萬元，公允價值352.95萬元，增值10萬元（企業(yè)法定盈余公積提取率為凈利潤的10%）。1998年1月1日，我們的會計分錄如下：

借方：投資性房地產(chǎn)辦公樓3529500

投資性房地產(chǎn)累計折舊180000

貸方：投資性房地產(chǎn)辦公樓3609500

盈余公積110000

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