1、 遞延收益

根據現行法律法規，遞延收益主要包括政策性搬遷或處置收入、債務重組收入和資產或股權轉讓收入。在具體治療中，應注意以下規定：

<1?！秶叶悇湛偩株P于企業政策性搬遷、處置所得有關企業所得稅處理的通知》（國稅函[2009]118號）規定，搬遷、處置所得不計入當年應納稅所得額，可遞延5年。

在會計處理中，搬遷和處置的收益通常一次計入收益。但因城市總體規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷的，由政府直接撥付搬遷補償金的，根據財政部《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號），與資產相關的政府補助，按照《企業會計準則第16號——政府補助》的規定，按照企業會計準則的規定支付，在相關資產使用壽命內進行遞延處理。需要注意的是，即使在會計和稅法中實行遞延處理，由于所得范圍和遞延支付的規定不同，在計算企業所得稅時也會有調整要求。在《財政部、國家稅務總局關于企業改制中企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）中，債務重組確認的應納稅所得額占企業當年應納稅所得額的50%以上，可在五個納稅年度內平均計入每年的應納稅所得額。

對于債務重組，會計準則中沒有類似于非貨幣性交易準則的“商業實質”準則，其中規定只要發生重組事項，重組收益應當在重組當期全部計入當期損益。根據《財政部、國家稅務總局關于企業改制業務中企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號），居民企業以自有資產或股權投資于100%直接控制的非居民企業。如果選擇特殊稅收待遇，其資產或股權轉讓收入可以在10個納稅年度內平均計入每個納稅年度的應納稅所得額。資產換股權正是《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中的交易。但根據準則，非貨幣性交易是否具有“商業實質”影響換出資產實現的增值或減值是否確認，與損益是否遞延無關。因此，對于上述事項，如果企業選擇遞延所得稅的處理方式，無論交易是否具有“商業實質”，都會涉及稅收調整。第二，視同銷售收入是不按標準確認收入，按稅法規定確認收入的一種資產處置行為。根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號，以下簡稱《條例》）第二十五條和《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規定，如果資產所有權因資產轉讓而發生變化，不屬于內部處置資產，收入確認為視同出售。

例如，當采購的存貨用于銷售時，在會計處理中借記“銷售費用”，“庫存商品”和“應交增值稅”。企業在計算企業所得稅時，按照上述規定，視同銷售調整。由于屬于委外加工，調整時認為銷售收入等于銷售成本。

需要提醒的是，上述企業所得稅處理涉及兩個環節：一是所得稅對視同銷售收入與視同銷售成本差額的影響，二是業務宣傳費用稅前扣除問題。第一個環節的處理雖然對應納稅所得額沒有影響，也不會引起納稅義務的任何變化，但視為銷售收入的調整，增加了可稅前扣除的業務招待費的收入計算基數。如果不調整，不僅與稅收法律法規不符，企業還將失去部分業務招待費的計算基數。三是在實際工作中沒有稅收收入，企業將獲得各類補貼收入。根據《財政部、國家稅務總局關于財政性基金、行政性收費和政府性基金企業所得稅政策的通知》（財稅[2008]151號），企業取得的除國家投資和資本使用以外的各項財政資金，除本金外，應當予以返還，計入企業當年總收入；企業取得的用于國家財政、稅務機關規定的特殊用途的財政資金經國務院批準的，準予為不應納稅所得額，在計算應納稅所得額時，從所得總額中扣除。

從以上規定可以看出，《企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）和財稅[2008]151號文件都強調了非稅收入的兩個要素：一是財稅部門規定的專項資金一是國務院批準的財政性基金。因此，企業接受的各類補貼資金是否可視為非稅收入，應該有專門的非稅憑證，否則不能隨意從總收入中扣除。

財政補助資金是否為非應稅收入，應當按照《企業會計準則第16號——政府補助》的規定核算，區分與資產有關的政府補助和與收入有關的政府補助。但有兩種情況需要注意：一是與資產相關的政府補助在收到時確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益，與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失。收到時，確認為遞延收益，在確認相關費用的期間，計入當期損益。除了可以遞延的收入外，大部分稅法都要求補貼收入全部計入當期收入。在這兩種情況下，補貼資金確認為應納稅所得額時，遞延會計處理將涉及納稅調整。第四，長期股權投資與投資收益年終所得稅最終結清時，與長期股權投資相關的投資收益增加或減少時，也需要關注。

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》，企業取得的長期股權投資，其初始投資成本通常按照支付的對價計量，一般不發生損益。只有在權益法下，才需要按照應享有被投資單位所有者權益的份額調整投資成本。初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的，作為商譽備查，不存在損益。初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額時，按照現行準則，其差額應當計入當期損益（營業外收入），但該項損益僅由企業會計核算產生，不符合稅法對被投資單位的規定因此，在申報企業所得稅時，有必要對所得稅進行調整和減稅。這是要求填寫的《企業所得稅年度納稅申報表（A類）納稅調整項目明細表》附表三第六行“5。長期股權投資按權益法核算，確認初始投資成本調整收益”。

與初始投資成本的調整相比，持有期間的調整事項更為復雜。它包括增加和減少。

成本法和權益法是長期股權投資后續計量的兩種會計方法。有區別b