1、 審計證據質量控制存在的問題（一）審計證據不充分。《審計機關審計項目質量管理辦法》（審計署令第6號）規定，審計證據必須客觀、相關、充分、合法。審計證據的充分性是以審計證據的數量為基礎的，這就要求審計人員形成的審計結論必須有足夠的審計證據支持。但在審計實踐中，有些審計工作底稿所反映的內容，只是審計人員在審計取證記錄中復印的被審計單位賬表上的數字。至于數字是否準確，來源渠道是否合法合規，記錄不清，取證記錄后也沒有相關材料說明。因此，有些問題需要我們再回去收集證據，才發現事實并非如此。有的審計人員在取證前沒有系統地分析和決策，盲目地依靠經驗取證，導致證據不足和不相關。（二）相關事實證據不明確。審計證據應當能夠清楚地描述審計中發現的主要問題，支持對問題的審計定性分析。但在審計實踐中，相關的事實證據并不清楚，主要表現在：①審計證據與審計定性嚴重脫節，審計定性的內容在審計工作草案中找不到充分、相關的證據；

②證據收集材料模糊，審計取證記錄不堅持一案一證；

③對相關事實的描述不盡如人意，遺漏了取證的重點內容；

④取證記錄中使用中性詞和歧義詞，以贏得受審核方的認可，達到順利簽字蓋章的目的；

⑤證據收集內容不完整，只記錄了部分數據，沒有文字描述材料，使其他人無法理解。（3）證據收集材料不規范，因為沒有標準的量表來衡量審計證據的充分性和相關性，這需要審計人員的專業判斷，導致審計證據不足、過多和過多。審計人員獲取的審計證據數量較大，但相關性較差。與具體審計目標、審計事項關系不大，與查處的主要問題關系不大。收集了大量的審計證據，也產生了重復和矛盾的材料。這些問題很難歸納和整理，無形中浪費了審計成本。主要表現為：

①審核員通過分析、復核、重新計算等方法獲得的證明材料缺少必要的過程記錄，只是反映項目的簡單副本，沒有事件經過、計算依據或其他必要的說明；

② 被審計單位應當提供的說明性材料和需要調查函核實的審計事項，應當由被審計單位提供的材料代替；

③審計組成員自制的證據收集材料格式多樣，沒有統一的格式，總結的數據來源也不清楚。（4） 由于受傳統習慣的影響，審計人員在審計過程中更傾向于查賬，習慣于按照法律法規從賬目中片面尋找問題，這就限制了取證材料提取和復制會計憑證、會計賬簿、會計憑證、會計憑證、會計憑證、會計憑證、會計憑證、會計憑證、會計憑證等，報告和其他材料，以及有關人員的口頭證據和信息，可以用計算機記錄、錄像、拍照和存儲，對所處理的審計案件、專門機構和人員的鑒定結論和檢查記錄，以及通過其他方式取得的證據很少使用或根本沒有使用，這就使得審計證據的片面性和說服力不足。第二，加強審計證據的質量控制（1），明確具體的證據收集目標，為審計證據的質量控制打下基礎。不同的審計項目獲取證據的目的不同。審核員應根據項目的具體情況判斷和選擇取證的目的。當審計項目的性質為財務審計時，取證的具體目的是確認管理層對被審計單位會計報表的認定；當審計項目的性質為績效審計時，取證的具體目標是完成和實現各項業務指標和效率指標。要重視對決策失誤、管理不嚴造成國有資產嚴重流失和浪費的復核，及時記錄取證情況。（2） 為了科學地評價審計證據的重要程度，從宏觀上控制審計證據的質量，審計人員應當考慮的因素之一就是重要性。根據《審計機關審計重要性和審計風險評估準則》（審計署令第5號）的規定，“重要性是指財務收支中錯誤和不規范的嚴重程度，被審計單位的財務收支及相關會計信息披露不足，影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現，“重要性是影響審計證據質量的重要因素之一。審計人員應當對重要性程度作出科學判斷。重要性是容忍錯報或遺漏的最高限度，與審計證據呈負相關。如果重要性級別越低，則可以容忍的錯報或遺漏越少，則應實施更充分的審計程序，以獲取更多的審計證據；反之，如果重要性級別越高，則可以容忍的錯報或遺漏越多，有限的審計程序可以用來獲取較少的審計證據。（3） 為了獲取不同類型的審計證據，從微觀層面控制審計證據的質量，審計證據種類繁多，可靠性也不盡相同。一些審計證據相對可靠，而另一些則較差。為了便于審計人員正確有效地利用審計證據，控制審計證據的質量，審計證據的可靠性應根據審計證據的質量來確定，其外觀特征可分為以下四種類型：

1。物證是以實物（現金、證券、盤存資產等）的形式查明審計對象實際存在而取得的證據。也就是說，通過對審計人員的直接觀察和實地調查，可以獲得被審計單位（人員）的工作條件、財產狀況等審計證據。實物證據通常與存貨和現金有關，但也適用于證券、應收票據和固定資產。實物盤存是確定某種資產的存在和數量的最佳實物證據，因為實物本身具有很大的可靠性。但實物盤存只能確認其數量和完整性，不能確定其權屬、質量以及報表中相應項目的定價是否合理適當。因此，在物證的運用上，也應與其他證據相配合。

2。書面證據。書面證據是指審計對象作為某一審計項目的會計憑證、各種會計記錄、各種合同、通知、報告等。這類證據是審計證據中最豐富、最基本的證據。它是審計證據的主體，又可以稱為基本證據。書面證據的價值取決于獲取書面證據的方式。一般來說，從企業內部獲得的證據的可靠性要低于從企業外部獲得的證據的可靠性。

3。口頭證據。口頭證據，是指審計人員對自己不能親自看到或者發現的情況或者事件，向證人收集的意見、意見、說明、答復和其他口頭陳述。由于口供往往帶有證人的個人情感、偏見和意見傾向，證明力較小。收集口供時，要特別注意證人與受審單位的關系。口供往往可以為進一步審查或者為其他證據提供佐證的線索。

4。環境證據。環境證據又稱條件證據，是指對被審計單位的經濟活動產生影響的各種環境事實。具體而言，應包括以下幾個方面：①內部控制制度、會計機構和人員狀況；②管理制度和管理水平狀況；③管理人員的智力和素質狀況