1。登記的銷售交易是否真實。注冊會計師普遍關注三類差錯的可能性：

一是銷售交易在交付前已經登記入賬；

二是銷售交易重復入賬；第三種是將商品交付給虛擬客戶，并記錄為銷售交易。

前兩類錯誤可能是有意或無意的，而第三類錯誤必須是有意的。

確定高估是有意還是無意的至關重要。雖然無意中高估會導致應收賬款大幅增加，但注冊會計師很容易信口開河。故意高估是不同的。由于欺詐者企圖隱瞞，注冊會計師很難發現。在這種情況下，注冊會計師有必要制定和實施適當的實質性程序，以發現故意高估。

如何通過適當的實體程序發現不真實銷售取決于注冊會計師認為錯誤可能發生的地方。就“發生”的目標而言，注冊會計師只有在認為內部控制存在薄弱環節時才會實施實質性程序。因此，測試的性質取決于潛在控制弱點的性質：

（1）對于尚未交付但已在賬戶中登記的銷售交易，我們可以從主營業務收入明細賬中提取多個分錄，追溯是否有發貨憑證等佐證，以查明是否存在未發貨但已入賬的銷售業務。

（2）對于重復錄入的銷售業務，可以通過查看企業的銷售業務記錄列表（銷售日記賬）來判斷是否有重復編號。

（3）向虛擬客戶發貨并登記為銷售業務時，應核對主營業務收入明細賬中銷售分錄對應的銷售訂單，確定銷售是否辦理賒銷審批手續和發貨審批手續。

檢查上述三種高估銷售錯誤可能性的另一種有效方法是跟蹤應收賬款明細賬中的貸方金額記錄。因合理原因最終收回應收賬款或退貨的，期初入賬的銷售業務通常是真實的；壞賬金額以信用證沖銷的，或所欠金額經審計后才收回的，必須詳細追蹤相應的貨運單據和客戶訂單，因為這些跡象表明可能存在虛構的銷售交易。當然，只有當注冊會計師認為由于缺乏充分的內部控制可能導致欺詐時，才有必要執行上述實質性程序。

2。

一般來說，銷售交易的審計重點是資產和收入的高估問題。因此，沒有必要為誠信目標實施交易實質性程序。但是，如果內部控制不健全，比如被審計單位沒有獨立的將出運憑證追溯到主營業務收入明細賬的內部審核程序，就要實行交易實體程序。

從發貨部門的檔案中選擇一些發貨單據，追溯到相關的銷售發票復印件和主營業務收入明細賬，是一個有效的程序。

從原始憑證到明細賬的跟蹤與從明細賬到原始憑證的跟蹤有區別：前者用于測試丟失的交易（“完整性”目標），后者用于測試不真實的交易（“發生”目標）。

測試目標時，以明細賬為起點，即從主營業務收入明細賬中提取發票號樣本，追溯到銷售發票存根、發貨憑證、客戶訂單；測試完整性目標時，以發貨憑證為起點，即從明細賬中選擇樣本發貨憑證，并追溯到銷售發票存根和主營業務收入明細賬，檢驗是否有遺漏。

3。已登記的銷售交易是否已正確定價。

銷售交易定價的準確性包括：按訂單數量發貨、按發貨數量準確計費、將賬單上的金額準確入賬。對于這三個方面，每一次審計都要執行實質性程序，確保其準確性。

比較定價準確性目標中的控制測試和實質性程序可以作為一個例子來說明有效的內部控制如何節省審計時間。如果內部控制有效，實質性程序的樣本量可以減少，控制測試成本的降低將大大降低審計成本。

4。已登記銷售交易的分類是否適當。

如果銷售分為現銷和賒銷，則應注意現銷時不要借記應收賬款，收款時不要貸記主營業務收入，也不要將經營性資產（如固定資產銷售）的銷售與正常銷售混為一談。

適當的銷售分類測試可以與定價準確性測試一起進行。注冊會計師可以通過查閱原始憑證，并與賬簿中的實際記錄相比較，確定具體交易業務的類型是否合適。

5。銷售交易記錄是否及時。

交付后，應盡快簽發并記錄票據，以防止無意中遺漏銷售交易，并確保這些交易記錄在正確的會計期間。在實施準確定價的實質性程序的同時，一般需要將提單或其他貨運單據的日期與相應銷售發票存根、主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期進行比較。如果存在顯著差異，則銷售截止日期可能有錯誤。

6。銷售交易是否被正確地逐項和匯總。

主營業務收入明細賬必須正確匯總并過賬到總賬。需要增加主營業務收入明細賬的總數，并將總數和部分具體內容分別追溯到主營業務收入總賬、應收賬款明細賬、庫存現金和銀行存款日記賬，以檢查銷售過程中是否存在錯報。從主營業務收入明細賬到應收賬款明細賬的追溯通常與實現其他審計目標的測試一起進行；但是，匯總主營業務收入明細賬和追溯檢查其總分類賬的總額應作為單獨的測試程序進行。

7。主營業務收入項目期限檢驗的目的是確定被審計企業主營業務收入的會計記錄歸屬期間是否正確；本期或下一期應入賬的主營業務收入是否順延至下一期或提前至本期。注冊會計師在審計中應注意與主營業務收入確認密切相關的三個日期：第一是發票日期或收款日期；第二是記賬日期；第三是交貨日期（服務業是提供服務的日期）。三者是否屬于同一會計期間是關鍵。根據上述三個重要日期，注冊會計師可以選擇三種審計路徑實施營業收入期限檢驗：首先，以賬簿記錄為起點。從對賬單日期前后數天的賬簿記錄中核對記賬憑證，核對發票存根和發貨憑證，確認入賬收入是否已開具發票并在同期發出，入賬收入是否有增加。這種方法主要是為了防止高估營業收入。二是以銷售發票為出發點。核對對賬單日期前后數天的發票存根到發貨憑證和賬簿記錄，確定發票是否已發出，確認同一會計期間的收入。這種方法主要是為了防止低估營業收入。

第三種是基于裝運證書。在報表日期前后，從貨運單據中核對發票開具情況和賬簿記錄，以確定營業收入是否已在適當的會計期間內入賬。這種方法也是為了防止低估營業收入。以上是關于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法