1、 重要性水平是財(cái)務(wù)審計(jì)中一個(gè)重要的基本概念。重要性水平的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)制定、樣本量的確定和審計(jì)評(píng)價(jià)具有重要影響。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》第三條明確指出，重要性取決于在特定情況下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的判斷。如果錯(cuò)誤陳述單獨(dú)或與其他錯(cuò)誤陳述一起可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯(cuò)誤陳述是重大的。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重要性取決于事件的規(guī)模或在特定遺漏或虛假陳述環(huán)境下判斷的錯(cuò)誤程度。因此，重要性提供了一個(gè)閾值或分界點(diǎn)。一般而言，如果某項(xiàng)信息被忽略、未披露或失實(shí)陳述，可能會(huì)明顯扭曲財(cái)務(wù)信息或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，則將其視為重要信息。然而，我們不能制定一個(gè)綜合考慮專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，很難用一個(gè)具體的指標(biāo)來概括所有的重要性。在實(shí)務(wù)中，由于缺乏權(quán)威規(guī)范或確定重要性的最低金額，現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是**事務(wù)所很少使用定量指標(biāo)，很多審計(jì)師根據(jù)個(gè)人感受或?qū)I(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷重要性。但這種運(yùn)作模式的后果是，對(duì)重要性的判斷更多地取決于審計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。然而，問題是，一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師，特別是審計(jì)助理，往往沒有決策經(jīng)驗(yàn)。從報(bào)表用戶的角度分析什么是重要的，什么是不重要的是很困難的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常需要定量指標(biāo)的指導(dǎo)。審計(jì)作為一門評(píng)價(jià)科學(xué)，是一門相當(dāng)嚴(yán)肅的學(xué)科。如果沒有統(tǒng)一的量化指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和可比性就值得懷疑。因此，項(xiàng)目經(jīng)理在制定審核計(jì)劃時(shí)，應(yīng)認(rèn)真評(píng)估度量的重要程度，并將這一量化指標(biāo)傳達(dá)給項(xiàng)目組的每個(gè)成員，有利于按照同一項(xiàng)目的統(tǒng)一口徑控制風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，銷售收入、凈利潤(rùn)、每股收益、總資產(chǎn)或資本回報(bào)率的數(shù)量和趨勢(shì)可能對(duì)各類用戶非常重要。此外，披露事項(xiàng)（如與關(guān)聯(lián)方的交易）也很重要。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一事項(xiàng)的相對(duì)大小而不是絕對(duì)大小來確定該事項(xiàng)在特定情況下的重要性。例如，同樣的壞賬或盜竊對(duì)大企業(yè)的影響可能不大，但對(duì)小企業(yè)來說，卻可能影響其生存。再比如，存貨估值誤差對(duì)收入減半的小企業(yè)可能很重要，但如果對(duì)大企業(yè)的收入影響不大，對(duì)大企業(yè)就不重要了。

重要程度通常表示為凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并相應(yīng)確定重要程度。特別需要注意的是，報(bào)告的重要程度必須分解到每一個(gè)具體的主題中，這樣現(xiàn)場(chǎng)人員對(duì)重要程度的把握就不會(huì)有很大的偏差。（3）考慮其他影響重要性的因素，調(diào)整按常規(guī)方法計(jì)算的重要性指數(shù)。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)上述任何一項(xiàng)預(yù)定的重要性參數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。例如：（1）當(dāng)盈利能力不穩(wěn)定時(shí)，應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)敏感性而不是絕對(duì)利潤(rùn)來判斷重要性；（2）董事的薪酬非常高（在業(yè)主自己管理的企業(yè)中很常見），可能需要將薪酬提高到利潤(rùn)的“正常”水平；（3） 財(cái)務(wù)報(bào)表金額固有的不準(zhǔn)確可能影響審計(jì)的重要性。例如，煤炭庫(kù)存不能像電視庫(kù)存審計(jì)那樣準(zhǔn)確。此外，長(zhǎng)期合同中利潤(rùn)（已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和未來利潤(rùn)）的確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備或存貨呆滯的確定可能具有很大的主觀性；（4）由于主管部門的要求，對(duì)需要符合監(jiān)管要求的公募控股企業(yè)和其他被審計(jì)單位的重要性判斷，可能處于較低水平，即要求較為嚴(yán)格等。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重要性時(shí)，也應(yīng)考慮被判斷事項(xiàng)的重要性，而不是簡(jiǎn)單的金額。例如：（1）如果一項(xiàng)資產(chǎn)分類錯(cuò)誤只影響到廠房和設(shè)備之間的分類，則在金額上并不十分重要，但如果它改變了非流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)之間的分類，則其將是重要的；（2）在正常情況下，某一事件不需要披露或更正，因?yàn)槠浣痤~較小，但如果該事件是由異常或特殊交易引起的，則可能被視為重要事件，以此類推。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)生下列情況時(shí)，除絕對(duì)金額外，還應(yīng)將其視為重要事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)政策的變更可能對(duì)未來年度產(chǎn)生重大影響；（2）違反會(huì)計(jì)處理規(guī)定可能對(duì)未來年度產(chǎn)生影響；（3）有重大影響（四）根據(jù)法律或者專業(yè)要求應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)，即使該事項(xiàng)被認(rèn)為不重要；（五）足以改變趨勢(shì)方向或者改變趨勢(shì)的金額；（六）利潤(rùn)不足以用于股利分配的；（7） 重要比率受到嚴(yán)重影響；（八）超過借款合同限額等。

會(huì)計(jì)師在籌劃審計(jì)時(shí)，應(yīng)盡可能考慮上述事項(xiàng)的影響，以確保在確定關(guān)鍵周期和識(shí)別時(shí)對(duì)這些事項(xiàng)給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，以及是否對(duì)非關(guān)鍵周期實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行識(shí)別。第二，重視程度的應(yīng)用和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估現(xiàn)代審計(jì)既重視審計(jì)質(zhì)量，又強(qiáng)調(diào)審計(jì)效率。這使得重要性概念在審計(jì)中的重要性日益凸顯，而重要性概念的運(yùn)用必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要程度密切相關(guān)。（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來決定是否從事審計(jì)業(yè)務(wù)。一般來說，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎接受委托。

2采取相應(yīng)措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。一般來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩部分構(gòu)成：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，與存貨相比，現(xiàn)金交易使人們更敏感地考慮交易的合法性；同時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備通常比核銷壞賬帶來更高的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要考慮許多主觀因素，包括對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和戰(zhàn)略決策的綜合考慮、與相關(guān)確認(rèn)密切相關(guān)的因素和影響財(cái)務(wù)報(bào)表的因素。檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)反映了審計(jì)程序的有效性。檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更，但重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更。獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外。（3） 如何在實(shí)際工作中評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體到實(shí)際工作中，項(xiàng)目經(jīng)理可以在工作前期進(jìn)行以下調(diào)查，做出初步評(píng)估：

1接受委托后，首先了解公司近期急需解決哪些方面的問題，比如資金短缺，急于貸款，或者雖然企業(yè)效益較好但認(rèn)為稅負(fù)較重，或者現(xiàn)在每年虧損較大，但總想維護(hù)社會(huì)形象等，在與財(cái)務(wù)人員簡(jiǎn)單詢問后就可以知道。另外，從頭到尾，公司老板不僅能了解他的行為舉止和對(duì)財(cái)務(wù)工作的態(tài)度，而且如果他與審計(jì)人員沒有接觸，他有最后的發(fā)言權(quán)，他想不出審計(jì)部門或?qū)徲?jì)部門的任何行動(dòng)。理解重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。

2查閱公司相關(guān)內(nèi)控制度文件，隨機(jī)選擇一個(gè)周期（選擇程序較簡(jiǎn)單的周期），如投資周期，詢問投資決策的制定過程，取得投資協(xié)議及相關(guān)高層決議，以達(dá)到一定的不確定性