由于計(jì)提減值準(zhǔn)備的考慮，固定資產(chǎn)折舊的核算方法趨于完善，這也增加了理解的難度

本期末開始計(jì)提減值準(zhǔn)備。例一：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。折舊采用年限平均法計(jì)提。使用3年，累計(jì)折舊36萬元。第四年末，對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核比較，可收回金額為40萬元，對(duì)期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整。假設(shè)固定資產(chǎn)第一年末可收回金額85萬元，第二年末可收回金額65萬元，第三年末可收回金額50萬元。為方便舉例，固定資產(chǎn)折舊按年末計(jì)提，法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10%和5%。

固定資產(chǎn)折舊每年計(jì)提=（100-100元）× 4%）/8=12

第一年減值準(zhǔn)備=100-12-85=3

第二年減值準(zhǔn)備=100-12× 2-3-65=8第三年減值準(zhǔn)備=100-12× 3-8-50=6

根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額之前扣除，因此減值準(zhǔn)備的金額只影響利潤，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，無需調(diào)整所得稅

會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響=3+8+6=17

追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理如下：

① 借款：利潤分配-未分配利潤17② 借款：盈余公積—法定盈余公積1.7—法定公益金0.85—借款：利潤分配—未分配利潤2.55—第四年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前，固定資產(chǎn)折舊仍為12萬元

第四年末可收回金額為40萬元

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-12× 4-17=35固定資產(chǎn)可收回金額=40固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=35-40=-5。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提減值準(zhǔn)備后，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是否發(fā)生變化分別處理。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值未發(fā)生變化例2：采用上述例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，第五年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額不變，固定資產(chǎn)折舊為（萬元，下同）：

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=40

固定資產(chǎn)折舊=（40-100元）× 4%）/4=9

2.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值再次減值

例3：根據(jù)上述例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，第六年末固定資產(chǎn)可收回金額為20萬元，固定資產(chǎn)折舊為：

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=40-9=31

固定資產(chǎn)折舊=（31-100元）× 4%）/3=9

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（31-9）-20=2

3，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值可以重新收回

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=20

固定資產(chǎn)折舊=（20-100）× 4%）/2=8

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（20-8）-15=-3

4.固定資產(chǎn)使用壽命屆滿年度計(jì)提折舊

第八年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=15

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=15-100× 4%=11

固定資產(chǎn)凈殘值4萬元（100元）× 4%）最終反映在清算損益中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：在會(huì)計(jì)期末，固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備同時(shí)計(jì)提時(shí)，先計(jì)提折舊，后計(jì)提減值準(zhǔn)備，順序不能顛倒。一般來說，年度折舊的基數(shù)應(yīng)為上年末的可收回金額，因?yàn)樵摶鶖?shù)充分考慮了折舊額和減值準(zhǔn)備。在此基礎(chǔ)上，可以采用固定資產(chǎn)折舊法確定折舊率和折舊額

從以上實(shí)例可以看出，第四年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，第五年起的折舊額與原方法不同。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊85萬元× 12+9+9+8+11），具體折舊額96萬元（100-100元）× 4%）11萬元以下。原因是在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額作為折舊基數(shù)，低于原折舊基數(shù)，從而影響了各年度的折舊額。同時(shí)，這8年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)為11萬元（17-5+2-3），折合折舊96萬元。期末可收回金額低于賬面價(jià)值的，在以后會(huì)計(jì)期間將計(jì)提的部分折舊轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備。相反，當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值收回時(shí)，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備中的一部分將被轉(zhuǎn)回，影響下一期的折舊額，因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為折舊的調(diào)整內(nèi)容，同時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)的價(jià)值。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，雖然每年計(jì)入成本的折舊金額不一致，對(duì)當(dāng)年損益有影響，但固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不影響固定資產(chǎn)全壽命的損益總額