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寧波
所得稅壁壘的消除與服務貿易自由化
一、所得稅與國際服務貿易的關系
WTO框架下的服務貿易總協定(GATS)界定了服務貿易的四種交易模式：(1)在一個成員境內將服務提供至任何其他成員境內(跨境交付);(2)在一個成員境內，向其他成員在該成員境內的服務消費者提供服務(境外消費);(3)一個成員的服務提供者通過在其他成員境內的商業存在提供服務(商業存在);(4)一個成員的服務提供者通過其派往其他成員的自然人提供服務(自然人流動)。
所得稅措施能夠對上述服務產生影響，主要問題在雙重征稅和稅收歧視兩方面：
1、雙重征稅
在所得稅領域，多數國家普遍同時主張居民稅收管轄權和來源地管轄權，這就產生了三種類型的雙重征稅：(1)居民稅收管轄權和來源地管轄權重疊導致的雙重征稅;(2)居民稅收管轄權和居民稅收管轄權重疊導致的雙重征稅;(3)來源地管轄權和來源地管轄權重疊導致的雙重征稅。
這些類型的雙重征稅在服務貿易中也會出現。比如：
(1)甲國A銀行向乙國B公司發放一筆貸款，B公司要為此向A銀行支付利息。乙國認定A銀行的利息收入為來源于乙國的所得，要予以征稅;而A銀行作為甲國居民納稅人，該筆利息所得也要在甲國納稅。這樣，該筆利息就面臨雙重征稅。
(2)甲國A公司在乙國注冊成立一個子公司B提供服務。乙國對居民公司的認定采用注冊地標準，B公司為乙國居民納稅人。甲國對居民公司的認定還采用實際管理和控制中心所在地標準。如果B公司的實際管理和控制中心在甲國，則B公司同時也是甲國的居民公司。這樣，B公司的境內外全部所得要同時向甲國和乙國納稅。
(3)甲國A銀行向乙國B公司發放一筆貸款，B公司將貸款交給其在丙國的分公司C使用，利息由分公司C承擔和支付。如果乙國對利息的來源認定標準為借款人為居民的所在地，丙國采用常設機構標準，則A銀行的該筆利息要同時被乙、丙兩國主張來源地管轄權從而被雙重征稅。
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簡介:
尹韋韋律師，現執業于全國優秀、安徽先進-----安徽深藍律師事務所，合肥律師協會會員，從事律師工作數年。工作以來，主要辦理合同糾紛（勞務合同、買賣合同、融資租賃合同、建設工程合同、借款合同）、刑事辯護、婚姻家事類案件，擁有豐富的訴訟和庭審經驗。參與辦理的部分典型案件如下：1、黃某、鐘某建設工程施工合同糾紛（為委托人爭取到210409元工程款）；2、肖某離婚糾紛（依法分割夫妻共同財產，未承擔夫妻共同債務）；3、李某勞務合同糾紛（為委托人爭取到勞務報酬27601元）；4、王某機動車交通事故責任糾紛（為委托人爭取到各項賠償合計101174元）；5、六安某公司買賣合同糾紛（為委托人爭取到貨款18592元）；6、潘某民間借貸糾紛（為委托人爭取到借款人民幣36000元）…
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