[例1]某企業(yè)1995年12月31日用自有土地建成一棟辦公樓自用，建造成本378.95萬元(按最低使用年限20年計提折舊，預(yù)計凈殘值596)。1997年1月1日該企業(yè)將此辦公樓出租，租期10年，年租金2697(年末一次收取)，出租時辦公樓的公允價值400萬。2000年對該樓安裝消防設(shè)施花費15萬。1997至2006年間，該辦公樓公允價值變動兩次：2001年末為410萬、2005年末為380萬。2007年1月1日，該企業(yè)收回出租的辦公樓自用，公允價值270萬。

(1)1995年12月31日建成時

借：固定資產(chǎn)3789500

貸：在建工程3789500

(2)1996年1月計提折舊

每月計提折舊額=3789500×95%÷20÷12=15000(元)每年計提折舊額=15000×12=180000(元)

借：管理費用15000

貸：累計折舊15000

(3)1997年1月1日對外出租

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓3609500

累計折1月180000

貸：固定資產(chǎn)3789500

(4)1997至2006年每年末收到租金

借：銀行存款260000

貸：其他業(yè)務(wù)收入260000

(5)1997至2006年每年計提折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本180000

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊180000

(6)2000年發(fā)生消防設(shè)施費(由于未來經(jīng)濟利益流入沒有超過原估計，作費用性支出)

借：其他業(yè)務(wù)成本150000

貸：銀行存款150000

(7)2007年1月1日收回辦公樓

借：固定資產(chǎn)1809500

投資性房地產(chǎn)累計折舊1800000

貸：投資性房地產(chǎn)一辦公樓3609500

(8)2007至2015年每年計提折舊18萬元[(180.95-378.95×5%)÷9]，會計分錄為：

借：管理費用180000

貸：累計折舊180000

(9)成本模式下，如果投資性房地產(chǎn)跌價，可收回金額低于賬面價值，應(yīng)計提減值準備，按減值額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。

(10)成本模式下，如果處置投資性房地產(chǎn)，則按實收金額借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時，按已提折舊額借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目，按減值額借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，按賬面價值貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按借貸差額貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

(11)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改為公允價值計量：會計準則規(guī)定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)作為會計政策變更，按《企業(yè)會計準則第28號——會計政策變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

[例2]假設(shè)例1中，從1998年1月1日起，該企業(yè)對所有以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改用公允價值模式計量，該辦公樓賬面原價360.95萬元，已提折舊18萬元，賬面凈值342.95萬元，公允價值352.95萬元，升值10萬元(該企業(yè)法定盈余公積計提率為凈利潤的10%)。1998年1月1日做如下會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓3529500

投資性房地產(chǎn)累計折舊180000

貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓3609500

盈余公積110000

利潤分配——未分配利潤90000

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