應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼是指按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、加班加點(diǎn)工資和獎(jiǎng)金、津貼、物價(jià)補(bǔ)貼等。按國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計(jì)時(shí)工資的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計(jì)入工資總額。

2.職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助等。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱為五費(fèi)。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。以上五費(fèi)，企業(yè)一般是按工資總額的一定比例計(jì)提，并向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。此外，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位(企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也應(yīng)歸屬于社會(huì)保險(xiǎn)的范圍。

4.住房公積金

住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)(企業(yè)的工資總額)和一定比例計(jì)提，并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)工資總額的一定比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。

6.非貨幣性福利

非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)(如企業(yè)提供給高級(jí)管理人員的汽車、住房等)、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。

7.其它職工薪酬

其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會(huì)職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。

應(yīng)付職工薪酬的核算

1.賬戶設(shè)置

為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放、支付和繳納的職工薪酬。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付或應(yīng)繳納而尚未繳納的職工薪酬。

該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

如：“應(yīng)付職工薪酬——工資”

“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”

“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等

2.應(yīng)付職工薪酬分配的核算

所謂職工薪酬分配的核算，是指月末計(jì)算出企業(yè)各部分人員的職工薪酬，并將職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的過(guò)程。

1)“應(yīng)付職工薪酬——工資”的分配

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)工資薪酬分配的會(huì)計(jì)處理是：開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資計(jì)入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶，銷售部門(mén)人員的工資計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶，管理部門(mén)人員的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。

【例7-5】某企業(yè)月末分配本月工資額，其中：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)人員工資105000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資30000元，行政管理人員的工資50000元。做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用105000

銷售費(fèi)用30000

管理費(fèi)用50000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資185000

2)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”的支付與分配

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)已通過(guò)“——社會(huì)保險(xiǎn)”明細(xì)科目核算。非貨幣性的職工福利則通過(guò)“——非貨幣性福利”明細(xì)科目核算，“——職工福利”明細(xì)科目核算的范圍已經(jīng)很小，主要是職工困難補(bǔ)助、伙食補(bǔ)貼等。所以國(guó)家沒(méi)有規(guī)定職工福利的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，每月從成本費(fèi)用中預(yù)提。年末可將預(yù)提數(shù)與實(shí)際支付數(shù)之間的差額，直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，該明細(xì)科目年末不留余額。

考慮到執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，列入職工福利明細(xì)科目核算的數(shù)額較小，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也可以將職工福利的實(shí)際發(fā)生額在發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用，而不進(jìn)行預(yù)提。

【例7-6】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)和企業(yè)機(jī)關(guān)設(shè)有食堂，每月根據(jù)實(shí)際職工人數(shù)和每一職工的伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，將對(duì)職工的伙食補(bǔ)貼直接支付給各食堂。2007年5月份，企業(yè)在崗職工100人，其中開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)60人，企業(yè)管理部門(mén)40人。企業(yè)對(duì)每一職工每月的伙食補(bǔ)貼為120元，本月已將補(bǔ)貼款支付給食堂。

企業(yè)向職工食堂支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12000

貸：銀行存款12000

同時(shí)按職工所屬部門(mén)，對(duì)發(fā)生的職工福利進(jìn)行分配：

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用7200

管理費(fèi)用4800

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12000

3)“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)”費(fèi)的分配

企業(yè)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為職工繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，可分為兩部分，一部分由企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，另一部分由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。

由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分同工資薪酬一樣，要計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用;由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，企業(yè)在向職工發(fā)放工資時(shí)，從職工的工資中扣除。

企業(yè)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，國(guó)家和省級(jí)人民政府統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

因社會(huì)保險(xiǎn)包括的項(xiàng)目較多，所以“應(yīng)付職工新酬——社會(huì)保險(xiǎn)”明細(xì)賬戶可采用多欄式賬頁(yè)，將各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)分項(xiàng)目進(jìn)行登記和反映。也可以設(shè)置三級(jí)賬戶進(jìn)行登記。

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