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合并現(xiàn)金流量表的編制規(guī)則有哪些

來源: 律霸小編整理 · 2025-12-22 · 653人看過

1.采用抵銷法編制。舊的《合并會計報表暫行規(guī)定》(財會字[1995]11號)未涉及合并現(xiàn)金流量表,之后財政部財會[1998]29號文件提及合并現(xiàn)金流量表,但要求對其正表采用調(diào)整法編制,即以合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及相關(guān)資料為基礎(chǔ),采用與編制個別現(xiàn)金流量表相同的、編制調(diào)整分錄的方法編制合并現(xiàn)金流量表,這一規(guī)定在實務(wù)中很難做到。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并現(xiàn)金流量表》及其《應(yīng)用指南》(以下分別簡稱《準(zhǔn)則》和《指南》)規(guī)定:合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ),在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后,由母公司合并編制。

以上規(guī)定中“母公司與子公司的現(xiàn)金流量表”,通常稱為“個別現(xiàn)金流量表”;“母公司與子公司、子公司相互之間的內(nèi)部交易”通常稱集團內(nèi)部交易;采用**集團內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表影響來編制合并現(xiàn)金流量表的方法,實務(wù)中則稱為抵銷法。

2.合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄的涵義及列示、抵銷項目的一致性。所謂“抵銷”,都是指某一報表項目金額被沖銷而減少,在合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄中,“借記”表示現(xiàn)金流出的減少,“貸記”表示現(xiàn)金流入的減少。這是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(以下統(tǒng)稱為現(xiàn)金)為本位設(shè)定的,現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生時現(xiàn)金流入記在借方,因此現(xiàn)金流入的減少應(yīng)記在貸方;而現(xiàn)金流出記在貸方,因此現(xiàn)金流出的減少應(yīng)記在借方。

另外,編制抵銷分錄時對同一內(nèi)部交易事項,抵銷的項目一定要與個別現(xiàn)金流量表列示的項目相一致。比如對于集團內(nèi)部相互之間以現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)債務(wù),如果個別現(xiàn)金流量表列示在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”或“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,合并時也應(yīng)相應(yīng)抵銷這兩個項目;如果個別現(xiàn)金流量表列示在“銷售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”或“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,合并時則必須在這兩個項目中抵銷。

3.合并現(xiàn)金流量表工作底稿的編制。合并工作底稿的作用是為合并報表的編制提供基礎(chǔ),與合并資產(chǎn)負債表等其他合并財務(wù)報表一樣,通過合并工作底稿的編制,在底稿上對母公司和子公司的個別現(xiàn)金流量表各項目的金額進行匯總和抵銷處理,以最終計算得出合并現(xiàn)金流量表各項目的合并金額。

財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(以下簡稱《講解》)提供了一套包括合并現(xiàn)金流量表工作底稿在內(nèi)合并工作底稿格式,該底稿中專門設(shè)置了母公司、子公司個別現(xiàn)金流量表的調(diào)整分錄(借、貸)欄目(橫向排列者稱為欄目,縱向排列者稱為項目),用途在于采用權(quán)益法調(diào)整以成本法核算的母公司對子公司的長期股權(quán)投資。這些業(yè)務(wù)內(nèi)容不涉及現(xiàn)金收支,因此現(xiàn)金流量表的合并工作底稿上,無須設(shè)置這些個別現(xiàn)金流量表的調(diào)整欄目;另外對合并現(xiàn)金流量表中涉及子公司少數(shù)股東權(quán)益的現(xiàn)金流量,《指南》規(guī)定在相關(guān)項目下增設(shè)子目“其中……”反映,因此,在合并工作底稿稿上無須再設(shè)置“少數(shù)股東權(quán)益”欄目。這樣,合并現(xiàn)金流量表工作底稿可只設(shè)以下欄目:項目、個別現(xiàn)金流量表(母公司、A子公司、B子公司……合計)、抵銷分錄(借方、貸方)、合并金額。

4.報告期內(nèi)增減子公司的合并原則:

(1)在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司在整個報告期內(nèi)現(xiàn)金流量納入合并報表;

(2)因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并報表;

(3)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并報表。

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于軍鋒律師,內(nèi)蒙古鴻威律師事務(wù)所合伙人,擅長民商事、建筑工程糾紛領(lǐng)域, 代理刑事案件、民事案件:婚姻家庭,交通事故,人身損害賠償,金融保險等、行政案件, 代理仲裁案件, 非訴訟業(yè)務(wù): 法律顧問:審查合同、商業(yè)談判、破產(chǎn)重整、清算等非

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