一、上市前三年審計(jì)期間可以變更原始股東嗎?

上市前三年審計(jì)期間可以變更原始股東，核過程中原則上不得發(fā)生股權(quán)變動(dòng)，除非有正當(dāng)理由，如繼承、判決等;

在審企業(yè)，如果出現(xiàn)增資引入新股東，或出現(xiàn)股東(不論大股東還是小股東)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，須撤回材料，重新申報(bào)。

二、公司上市審計(jì)常見風(fēng)險(xiǎn)有哪些

(一)籌資、投資盲目，并購無規(guī)劃

新上市的公司常利用募集到的資金進(jìn)行資本運(yùn)作，用于投資或并購其他企業(yè)，以擴(kuò)大自身經(jīng)營規(guī)模，擴(kuò)展經(jīng)營領(lǐng)域。同行業(yè)的橫向并購或相關(guān)行業(yè)的縱向并購，一般能降低成本(生產(chǎn)成本、稅負(fù)、交易成本等)，形成規(guī)模效益。但不相關(guān)行業(yè)的混合并購?fù)媾R較大風(fēng)險(xiǎn)，若公司對(duì)新涉足行業(yè)的前景估計(jì)不足，其經(jīng)營行為必然難以順應(yīng)市場需求，反而會(huì)對(duì)自身正常的經(jīng)營、管理、組織程序產(chǎn)生負(fù)面影響，資源被浪費(fèi)。涉及的經(jīng)營領(lǐng)域過大，反而會(huì)拖垮原有企業(yè)。

有的上市公司不按招股說明書的要求將募集的資金投入使用，而將其托給券商在二級(jí)市場買賣股票，以提高投資收益。這是一種對(duì)投資人不負(fù)責(zé)的行為，若在二級(jí)市場深度套牢，投資人將遭受巨大損失。

因此，CPA要關(guān)注所籌資金的使用方向、使用效率，考察使用的合理性。對(duì)當(dāng)年籌資、并購次數(shù)較多的上市公司，CPA應(yīng)關(guān)注這些交易的真實(shí)性，是否存在利用多次并購交易調(diào)節(jié)利潤的情況，也應(yīng)意識(shí)到自身實(shí)力不強(qiáng)的上市公司，若投資范圍過廣，將面臨較大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，CPA則承擔(dān)著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)委托理財(cái)事項(xiàng)，則要查閱相關(guān)協(xié)議資料，了解抵押情況，確定其合法性及可收回性。

(二)股價(jià)波動(dòng)異常

企業(yè)的經(jīng)營舉措公布后，股市將有提前量的反映，這是對(duì)未來的預(yù)期，而實(shí)施方案后的影響將在后期得以體現(xiàn)。投資者決策的依據(jù)是財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營成果，這也是上市公司違規(guī)造假的直接對(duì)象。

股價(jià)變動(dòng)受外部交易環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績共同影響，CPA應(yīng)結(jié)合本年度整個(gè)證券市場的行情來考察上市公司的股價(jià)，防止某些上市公司利用“牛市”來掩飾自身利潤的虛增，利用“熊市”來為自身虧損找借口。同時(shí)，應(yīng)關(guān)注股價(jià)變動(dòng)幅度較大時(shí)期前后所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，上市公司極可能利用這些業(yè)務(wù)粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，操縱股價(jià)。

(三)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所

當(dāng)新的委托客戶對(duì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所無合理解釋，從某種意義上已對(duì)現(xiàn)任CPA予以提醒：該公司很可能存在違規(guī)行為。其原因有如下可能：

1、前任CPA已對(duì)該公司管理人員的正直性有很大懷疑，估計(jì)有較大風(fēng)險(xiǎn)，退出審計(jì);

2、在重大問題上，CPA與管理當(dāng)局存在較大分歧;

3、該公司持續(xù)經(jīng)營能力有問題，CPA考慮不能完成委托要求，拒絕接受委托;

4、在上年度審計(jì)報(bào)告中，CPA披露了公司的重大財(cái)務(wù)問題，而本年度經(jīng)營業(yè)績每況愈下，公司擔(dān)心前任CPA利用上年度審計(jì)信息優(yōu)勢(shì)，披露更大問題。

在審計(jì)過程中，CPA應(yīng)掌握近三年該公司的審計(jì)意見情況，向前任CPA了解相關(guān)信息，但這些信息僅作為參考，CPA主要利用自己的專業(yè)判斷估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

(四)利潤質(zhì)量不高

孤立地審查利潤表或現(xiàn)金流量表，都可能忽視問題所在，利潤表按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制，并不能準(zhǔn)確反映公司的實(shí)際盈利能力;現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，也不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期盈利能力。因此，要結(jié)合兩張報(bào)表分析，審查盈利質(zhì)量。若該公司當(dāng)年利潤較多，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為負(fù)，CPA應(yīng)加倍關(guān)注其收入的來源、構(gòu)成，考察其真實(shí)性。

根據(jù)以下公式：

經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量=本期凈利潤 不減少現(xiàn)金的費(fèi)用 營業(yè)外支出 非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)減少 流動(dòng)負(fù)債增加-不增加現(xiàn)金的收入-營業(yè)外收入-非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)增加-流動(dòng)負(fù)債減少。

可見，當(dāng)本期凈利潤為正數(shù)，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時(shí)，很可能增加了大量經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目，未實(shí)際收到款項(xiàng);或增加了大量營業(yè)外收入，主營業(yè)務(wù)收益不高。如此利潤構(gòu)成表明存在虛構(gòu)交易、虛增利潤的可能。

分析利潤質(zhì)量還應(yīng)關(guān)注收入與費(fèi)用的配比關(guān)系。提前確認(rèn)收入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)費(fèi)用，是上市公司常用的造假手段。如“銀廣廈”公司銷售收入成倍增加，但倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)卻沒有增加，若CPA能將收入與費(fèi)用結(jié)合分析，比較前后期成本、費(fèi)用變化，毛利率變化，是不難發(fā)現(xiàn)其中的造假行為的。

由于公司上市之后有更多的便利性，故此不少公司在確定滿足上市條件之后會(huì)選擇提出上市請(qǐng)求，提出該請(qǐng)求之后，會(huì)進(jìn)入審計(jì)階段，為了更容易通過請(qǐng)求，該公司不得隨意變更股東，若是在此期間股東變更導(dǎo)致公司的實(shí)際控制發(fā)生變化的，上市請(qǐng)求可能會(huì)被駁回。

公司上市審計(jì)常見風(fēng)險(xiǎn)有哪些

公司上市前審計(jì)中的常見問題

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