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寧波
也談經理人股票期權會計處理
一、國外有關股票期權的會計處理方法
關于股票期權的會計處理，有內在價值法與公允價值法兩種觀點：
(一)內在價值法
所謂內在價值是指市場價格高于行權價格的部分。股票期權分為固定型和可變型兩種，它們的不同之處在于計量的時間不同。固定型股票期權計劃沒有訂立業績目標，只要工作年限達到規定即可取得股票認購權，計量日是授予日;同時固定型股票期權往往把行權價格設定為授予日的市場價格，內在價值一般為零。而可變型股票期權計劃規定所能購得的股票數量取決于雇員將來的服務或業績狀況，這時計量日為數量和價格雙方都已知的第一日。在這種情況下，授予日不作會計處理，會計期末對行權價格和可購數進行估計，得出報酬成本，以后每會計期末對以前估計的報酬成本加以修正，直至服務期滿日。可變型股票期權的價格應小于固定型的，因為雇員只有實現業績目標才能行權。APBOpinionNo.25采用的就是內在價值法。
(二)公允價值法
公允價值指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易基礎上進行資產交換或債務結算的金額。期權的價值隨著證券市場的行情變化而變化，因而對于期權和約的初始確認，應以和約的公允價值及期權費為計量基礎。對于和約生效后的報告日可按其不同的持有目的，分別采取不同的計量基礎，并決定是否及如何確認公允價值變化產生的損益。公允價值的估算一般使用**柯——科勒斯模型，考慮的參數有：行權價格、授予日市價、預計授予日到形式日的期限、預計股利支付率、預計期限內的無風險利率。
二、我國現行股票期權入賬辦法
目前，理論界和實務界提出的對股票期權的賬務處理辦法主要有三種，下面予以概括說明并加以評價。
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