剝離的非經營資產直接沖所有者權益如資本公積等。存貨評估減值部分計提存貨跌價準備，如已作為資產損失核銷可資產評估減值并已調整的有者權益的，不再提取。

一、資產評估增減值的會計處理

1.改制企業資產評估價值經資產管理部門確認后，在評估結果有效期內，按確認結果調賬。調賬日為辦理產權轉移手續之日。改制企業在資本公積科目下，增設法定資產重估增值明細科目，核算企業評估確認的凈資產與賬面凈資產的差額。

2.流動資產、長期投資、在建工程以及無形資產等，應按評估確認的價值與賬面價值的差額，借或貸：有關資產科目，貸或借：“資本公積——法定資產重估增值”科目。

3.固定資產，應按評估確認的固定資產原值與賬面原值的差額，借或貸：“固定資產”科目，按評估確認的固定資產凈值與賬面固定資產凈值的差額，貸或借：“資本公積——法定資產重估增值”科目，按固定資產原值與凈值調整差額，貸或借：“累計折舊”科目。

4.在評估結果有效期內，改制企業的固定資產、無形資產等發生價值攤銷的，根據該資產按評估確認價值計算的攤銷額(折舊額)調整資產評估價值。

由于該部分涉及到企業所得稅的調整問題，即資產評估增值部分所計提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該部分會計處理時，應首先考慮對企業所得稅的影響。

5、在實際帳務處理過程中，如何將評估增減值一一計入到單項資產價值中去，涉及的工作量相當大，實際處理時可考慮按照稅法規定采用綜合調整辦法。即將資產分類處理，如房屋建筑物評估增值時，可在固定資產房屋建筑物明細帳部分單列一項改制時評估增值明細項目;如機器設備評估減值，可在固定資產機器設備明細帳部分單列一項改制時評估減值明細項目。

因資產評估而引起相關資產價值的增減變化在實際帳務處理時可以有兩種方法：

第一種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。

(1)將評估價值入帳時：

借：相關資產評估增值額

貸：資本公積

遞延稅款(評估增值額×所得稅稅率)

(2)計提折舊、使用或攤銷，結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅：

借：遞延稅款

貸：應交稅金——應交所得稅。

第二種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊在納稅申報時做納稅調整。

(1)將評估價值入帳時：

借：相關資產評估增值額

貸：資本公積。

(2)納稅時，調整每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。

有條件的企業，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調整。

二、企業不良(實)資產核銷的會計處理

1.改制企業對各類資產進行全面清理，編制財產清冊。同時，對各項資產損失和債權債務進行全面核實。對財產清查過程中發現的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應按現行會計制度規定調整有關資產賬戶。各項財產的凈損失，借記“資本公積——不良(實)資產損失”，貸記“待處理財產損溢”、“固定資產清理”。

2.尚未處理的潛虧和尚未彌補的虧損，借記“資本公積——不良(實)資產損失”，貸記“待處理財產損溢”、“待攤費用”、“遞延資產”、“利潤分配——末分配利潤”、“待轉銷匯兌損益”。

3.按規定確認無法收回的賬款，借記“資本公積——不良(實)資產損失”，貸記“應收賬款”、“其他應收款”。

4.按規定核銷應付工資、應付福利費、住房周轉金紅字，借記“資本公積——不良(實)資產損失”，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“住房周轉金”。

5.超過三年以上無法支付的應付賬款，按規定轉作資本時，借記“應付賬款”，貸記“資本公積——不良(實)資產損失”。

三、對改制的職工安置費借所有者權益項目，專項應付款——職工安置費

1、改制企業接受原企業職工的，可從凈資產中剝離職工安置費，并按以下兩種情況處理：

(1)企業改制時凡有凈資產的，原屬固定工的，按我市上年度社會平均工資水平的3倍計提職工安置費;原屬勞動合同制職工的，按本單位工作年限每滿一年發一個月工資的標準計提。計提時，借：所有者權益類科目貸：專項應付款(職工安置費)。支付安置費時，對不愿進入改制后新企業的職工，一次性或分期以現金支付，借：專項應付款(職工安置費)貸：現金;對進入改制后新企業的職工，可作為職工個人股份以持股會或個人入股的形式在新企業參股，借：專項應付款(職工安置費)貸：股本或實收資本。

(2)企業改制時凡凈資產不足以標準剝離職工安置費的，可按原企業20%的在冊人員和人均2萬元的金額，從凈資產中一次性提取安置富余職工補償費，具體會計處理，借：所有者權益類科目貸;專項應付款(職工安置費)。

2、職工供養的直系親屬的醫療費、定期救濟金、撫恤對象的撫恤金，按民政、勞動部門的有關標準，從凈資產中一次性提留給企業，在改制后企業“專項應付款”科目反映。

3、關于改制企業富余職工安置費的財務會計處理問題。

(1)改制企業有凈資產的，其提取的職工安置費，在“專項應付款(職工安置費)”科目中進行核算，借記所有者權益類科目，貸記“專項應付款(職工安置費)”科目。企業對“離崗退養”和“協保”兩種分流對象的職工安置費上交社保機構時，借記“專項應付款(職工安置費)”科目，貸記“銀行存款”科目;支付給“自謀職業”職工安置費時，借記“專項應付款(職工安置費)”科目，貸記“現金”科目。

(2)改制企業凈資產不足提取職工安置費的，其不足提取的部分由行業控股公司或主管部門在行業內國有資本退出變現收入中予以解決。對在凈資產中抵扣的職工安置費部分帳戶處理與上述第1點相同。

(3)改制企業凈資產為負數，按規定計算的職工安置費由行業控股公司或主管部門在行業內的國有資本退出變現收入中予以解決。企業對上級部門解決的職工安置費不作帳戶處理，由上級部門直接與社保機構或職工進行結算。

改制企業可用舊帳，只是發生了股本變更事宜，按凈資產折股方案轉入股本和資本公積。

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