一、稅收處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)規定：“銷售自己使用過的物品，免征增值稅”。同時，《細則》規定，《條例》中所稱“自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人使用過的物品”。財政部、國家稅務總局《關于增值稅營業稅若干政策規定的通知》(財稅字[1994]第026號文件，以下簡稱《通知》)規定：單位或個人經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發票;銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。這樣，《細則》規定的銷售自己使用過的物品免征增值稅只適用于其他個人的規定，擴大到可以適用于單位和個體經營者。國家稅務總局《增值稅問題解答(之一)》(國稅函發[1995]288號通知印發，以下簡稱《解答》)規定：《通知》中所稱“銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產”，應同時具備以下幾個條件：(1)屬于企業固定資產目錄所列貨物;(2)企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物;(3)銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。

對上述規定綜合起來，可表述如下：

1、不屬于個體經營者的個人(其他個人)銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車和應征消費稅的汽車應按6%征收率計征增值稅外，銷售自己使用過的其他物品，按規定可免征增值稅。

2、各類企業銷售自己使用過的物品，增值稅征免規定如下：(1)企業銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬一般納稅人，一律按6%征收率計征增值稅，并且不得開具專用發票;(2)企業銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，凡同時符合《解答》規定的三項條件的，免征增值稅，凡不同時具備《解答》規定的三項條件的，均應按6%征收率計征增值稅;(3)企業銷售自己使用過的不屬于固定資產的物品，如銷售本企業使用過的低值耗品、包裝物以及銷售固定資產清理報廢殘料等，均不屬《條例》、《通知》和《解答》規定的免稅范圍，應與銷售自己的其他貨物一樣按有關規定計征增值稅。

3、行政事業單位及社會團體等非企業單位和個體經營者，銷售自己使用過的物品，均不應免征增值稅，而應視不同情況分別進行稅收處理：(1)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產，應按6%征收率計征增值稅;(2)銷售自己使用過的其他物品，應與銷售自己的其他貨物一樣按有關規定計征增值稅。

二、會計處理

銷售自己使用過的物品，一般可分為三大類：(1)屬于貨物的固定資產，即以上所述的設備;(2)在用或已使用過又入庫的包裝物、低值易耗品;(3)固定資產、包裝物和低值易耗品報廢清理的殘料，以及固定資產更新改造或大修理拆換下的零部件。現依照會計制度的有關規定，介紹這些物品銷售的會計處理：

(一)銷售屬于貨物的固定資產的會計處理

會計上的固定資產，通常情況下都是指已使用過的固定資產，其一般特點是同時以原價(固定資產)和折舊(累計折舊)進行核算，所以固定資產出售時，均應同時注銷其原價和相應折舊。企業出售屬于貨物的固定資產的會計處理具體步驟如下：

1、轉入清理帳戶：按出售的固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目;按其原價減去已提折舊后余額(凈值)，借記“固定資產清理”科目;按其原價，貸記“固定資產”科目。

2、登記銷售收入：借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

3、支付清理及銷售費用：借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

4、計算應交增值稅及附加：借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”、“應交稅金——應交城市建設維護稅”、“其他應交稅款——應交教育費附加”科目(如果企業為小規模納稅人或按簡易辦法計稅的一般納稅人，分錄貸方科目中的“(銷項稅額)”應予刪除，下同)。

應交增值稅大計算公式如下：

應交增值稅=含稅銷售收入÷(1+6%)×6%

如果銷售自己使用過的固定資產屬免稅項目，則不進行這一步的會計處理。

5、銷售清理完畢結清清理帳戶：如果銷售固定資產的清理結果為凈收益，應按清理帳戶的余額，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處理固定資產凈收益”科目;如果銷售固定資產的清理結果為凈損失，則按清理帳戶的余額，借記“營業外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

(二)銷售自己使用過包裝物、低值易耗品的會計處理

1、計算銷售收入：按已收或應收貨款的價款的價稅合計，借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目;按應計銷售收入，貸記“其他業務收入”科目，按應計增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

2、結轉銷售成本：(1)如果企業對在用包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法，且攤余價值仍在本科目核算的，應按出售的包裝物、低值易耗品的攤余價值，借記“其他業務支出”科目，貸記“包裝物——在用包裝物”、“低值易耗品——在用低值易耗品”科目;(2)如果企業對在用的包裝物、低值易耗品采用分期攤銷法，但攤余價值在“待攤費用”等科目掛帳的，則按其攤余價值，借記“其他業務支出”科目，貸記“待攤費用”、“遞延資產”、“長期待攤費用”等科目;(3)如果企業對在用的包裝物、低值易耗品采用五五攤銷法，則按其攤余價值，借記“其他業務支出”科目，按其已提攤銷額，借記“包裝物——包裝物攤銷”、“低值易耗品——低值耗品攤銷”科目，按包裝物、低值易耗品的帳面原價，貸記“包裝物——在用包裝物”，“低值易耗品——在用低值易耗品”科目;(4)如已用過的包裝物、低值易耗品又作價入庫的，出售時應與出售未使用過的包裝物一樣結轉銷售成本，分錄介紹從略;(5)如果企業對領用的包裝物、低值易耗品采用一次攤銷進入成本的核算方法，則不進行本步的會計處理，但應將登記在備查簿中的在用包裝物、在用低值易耗品的數量及價值作相應沖銷。

3、支付銷售費用及計算應交稅費等：借記“其他業務支出”科目，貸記“現金”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”等科目。

4、期末，分別將“其他業務收入”、“其他業務支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，分錄介紹從略。

(三)銷售自己使用過的其他物品的會計處理

銷售自己使用過的其他物品，這里主要指以上所述銷售固定資產、包裝物、低值易耗品報廢清理的殘料或固定資產等更新改造及大修理拆換下的零部件。這些物品銷售的會計處理，應按其出售前所在的會計科目采用不同的核算方法：

1、出售前殘料或拆換下的零部件已作材料估價入庫的：(1)計算銷售收入：借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目;(2)結轉銷售成本：借記“其他業務支出”科目，貸記“原材料”等科目;(3)支付及計算相關稅費和期末將其他也務收支轉入本年利潤，同出售已用包裝物及低值易耗品。

2、出售前殘料未估價入庫而與固定資產、包裝物及低值易耗品一并清理的，出售殘料的會計處理也應與固定資產、包裝物及低值耗品清理合并進行，而殘料出售收入應視同固定資產、包裝物及低值易耗品的銷售收入入帳，其具體會計分錄見以上(一)、(二)部分。

3、出售的為固定資產更新改造或大修理拆換下的零部件且固定資產更新改造或大修理尚未完工交付使用的：(1)計算銷售收入：借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“更改工程支出”、“大修理工程支出”(或“在建工程”，下同)、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;(2)支付銷售費用和計算城建稅等：借記“更改工程支出”、“大修理工程支出”等科目，貸記“現金”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”等科目。

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