1、虛假財務報表的常見表現形式

一般分為兩類，一是人為編造財務報表數據，二是利用會計方法的選擇調整財務報表的有關數據。

人為編造的財務報表，往往是根據所報送對象的要求，人為編造有利于企業本身的財務數據形成報表。這種形式手段較為低級，或虛減、虛增資產，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報表不平衡(子項之和不等于總數)、帳表不相符、報表與報表之間勾稽關系不符、前后期報表數據不銜接等。

利用會計方法的選擇形成的虛假財務報表，手段較為隱蔽，技術更為高級，更難以識別，常見的手段有：

(1)調整收入確認方式，使利潤虛增或虛減

現行會計制度規定可以采取三種收入確定方式：

A、銷售行為完成(商品已銷售，商品發出，取得權利;勞務已提供)，無論貨款是否收到，即可視為收入實現;

B、按生產進度確認(完工程度或工程進度);

C、按合同約定確認，主要指分期付款銷售方式。同時規定，在確認營業收入時，還應扣除折扣、折讓、銷售退回。造假時，企業可根據需要隨時調整收入確認方式，或調整扣除項目。

(2)調整存貨等計價方法，從而虛增、虛減資產和費用。如通過選擇先進先出法、加權平均法等，使賬面資產或產品成本費用虛增、虛減。

(3)調整折舊計提方法，延長或縮短折舊年限，虛增、虛減成本費用，從而調整利潤的高低。

(4)利用資產重組調節利潤

資產重組是企業為了優化資本結構，調整產業結構，完成戰略轉移等目的而實現的資產置換和股權置換。但目前資產重組被利用來做假帳，典型做法有：

A、借助關聯交易，由非上市的企業以優質資產置換上市公司的劣質資產;

B、由非上市的企業將盈利能力較高的下屬企業廉價出售給上市公司;

C、由上市公司將一些閑置資產高價出售給非上市公司的企業。

這些做法的特點一是利用時間差，如在會計年度即將結束前進行重大資產買賣，確認暴利;一是不等價交換，即借助關聯交易，在上市公司和非上市母公司之間進行“以垃圾換黃金”的利潤轉移。

(5)利用關聯交易調節利潤

主要方式有：

A、虛構經濟業務，人為抬高上市公司業務和效益;

B、利用遠高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產置換和股權置換;

C、以旱澇保收的方式委托經營或受托經營，抬高上市公司的經營業績;

D、以低息或高息發生資金往來，調節財務費用;

E、以收取或支付管理費、或分攤共同費用調節利潤。

利用關聯交易調節利潤的最大特點：一是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，且關聯交易的利潤大都體現為“其他業務利潤”、“投資收益”或“營業外收入”，但上市公司利用關聯交易賺取的“橫財”，往往帶有間發性;另一個特點是非上市公司企業的利潤大量轉移到上市公司，導致國有資產的流失。

(6)利用資產評估消除潛虧

按照會計制度的規定和謹慎原則，企業的潛虧應當依照法定程序，通過利潤表予以體現。然而許多企業，特別是國有企業，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時，通過資產評估，將壞帳、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產損失以及遞延資產等潛虧確認為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達到粉飾會計報表，虛增利潤的目的。

(7)利用虛擬資產調節利潤

根據國際慣例，資產是指能夠帶來未來經濟利益的資源。不能帶來經濟利益的項目，即使符合權責發生制的要求列入了資產負債表，嚴格的說，也不是真正意義上的資產，由此產生了虛擬資產的概念。所謂虛擬資產，是指已經發生的費用或損失，但由于企業缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、遞延資產、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產項目。

企業通過不及時確認、少攤銷或不攤銷已經發生的費用和損失，從而達到減少費用，虛增利潤的目的。

(8)利用利息資本化調節利潤

根據現行會計制度的規定，企業為在建工程和固定資產等長期資產而支付的利息費用，在這些長期資產投入使用前，可予以資本化，計入這些長期資產的成本。投入使用后則必須將利息費用計入當期損益。但有些企業在長期資產投入使用后仍將利息費用予以資本化，明顯濫用配比原則和區分資本性支出與經營性支出原則，虛增了利潤。

利用利息資本化調節利潤的更隱秘的做法是，利用自有資金和借入資金難以界定的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。

(9)利用股權投資調節利潤

主要做法是在對外投資中，企業根據需要通過選擇權益法或成本法來進行對外投資核算，從而增大投資收益，達到虛增利潤的目的。如：對于盈利的被投資企業，采用權益法核算，對于虧損的被投資企業，即使股權比例超過20%，仍采用成本法核算。

另外，根據財政部有關規定，如果上市公司以實物資產或無形資產對外投資，必須進行資產評估，并將評估增值部分計入資本公積，但規定公司將對外投資轉讓時，必須借記與這項投資的資本公積，同時貸記營業外收入。這一規定無疑給企業虛增利潤提供了借口。如公司通過與其他企業協議相互以實物資產或無形資產投資，評估資產時彼此將對方資產價值高估，再將所持股權轉讓給對方的關聯企業，從而將高估的資產價值作為營業外收入虛增彼此的利潤。這是利用股權投資調節利潤的又一方法。

此外還有利用其他應收款和其他應付款等科目調節利潤、虛增資本金等。

2、虛假財務報表的識別方法

(1)對人為編造財務報表數據的識別方法：

主要采取掌握證據，對比分析，查帳核實等手段進行，一般有下列一些方法：

①盡可能多的通過不同渠道搜集同一時點的財務報表，對比異同點，對差異的數據提出質疑。

②連續向企業要同一時點的財務報表，對有差異的數據進行質疑。

③核對各財務報表內部的平衡關系和報表之間的鉤稽關系，找出疑點。

④與平時觀察掌握的經營狀況進行對比，找出關鍵或重要財務項目的漏洞、疑點。

⑤現場調查，進行帳表、帳帳、帳證和帳實核對。

(2)對會計方法選擇形成的虛假報表的識別方法：

此類情況的會計較為高明，往往做到了報表平衡及帳表、帳帳、帳證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：

①不良資產剔除法

這里所說的不良資產，除包括待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收款項、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。其方法的運用，一是將不良資產總額與凈資產進行比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤形成“資產泡沫”;一是將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度相比較，如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的損益表含有“水分”。

②關聯交易剔除法

關聯交易剔除法是指將來自關聯企業的營業收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，以判斷該企業的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤來源主要來自關聯企業，就應特別關注關聯交易的定價政策，分析企業是否存在以不等價交換方式與關聯企業交易從而虛增或虛減利潤的現象。

關聯交易剔除法的延伸運用是，將上市公司的會計報表與其母公司編制的合并會計報表進行對比分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額(應剔除上市公司的利潤總額)大大低于上市公司的利潤總額，就意味母公司通過關聯交易將利潤轉移到上市公司。

③異常利潤剔除法

異常利潤剔除法是指將其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入從企業的利潤總額中剔除，以分析企業利潤來源的穩定性。當企業利用資產重組或股權投資等方式調節利潤時，主要在這些科目中反映，因而對此類情況該方法特別有效。

④現金流量分析法

現金流量分析法是指將經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經確認為利潤想對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產，表明企業可能存在虛增利潤的情況。

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