全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，但全面預(yù)算卻沒有一個(gè)準(zhǔn)則加以規(guī)范和指引，全憑各企業(yè)自行設(shè)計(jì)。市面上，出現(xiàn)了大量的預(yù)算軟件或財(cái)務(wù)軟件中內(nèi)置的預(yù)算功能，但無論是自行設(shè)計(jì)還是現(xiàn)成的軟件，基本上都是著眼于預(yù)算和報(bào)表的對(duì)比，主要是利潤(rùn)表的對(duì)比，而并不是從業(yè)務(wù)流程著眼，究其原因是對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)還是停留在做表面文章，忽視了業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響。這樣的預(yù)算從編制到最后的分析考核，只能是**求魚。本文通過分析在費(fèi)用管理中會(huì)計(jì)和預(yù)算脫節(jié)的產(chǎn)生原因，指出簡(jiǎn)單的利潤(rùn)表對(duì)比的局限性，揭示了目前的預(yù)算方法對(duì)業(yè)務(wù)過程控制的缺陷，并探索優(yōu)化的方法以達(dá)到實(shí)質(zhì)性控制的目的。

一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)預(yù)算的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本原則，但它也成為了普通企業(yè)管理人員和基層管理人員理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一個(gè)障礙，這在預(yù)算中反映最明顯，筆者通過幾個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的例子作一解釋。

(一)固定資產(chǎn)和折舊

1.固定資產(chǎn)原值的預(yù)算。固定資產(chǎn)是預(yù)算投入中比較大的項(xiàng)目，但它是資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，而在以利潤(rùn)表為中心的預(yù)算體系中往往被割裂，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映的是時(shí)點(diǎn)數(shù)，而利潤(rùn)表反映的是時(shí)期數(shù)，兩者勾稽關(guān)系在預(yù)算時(shí)往往不明確。比如，1月采購(gòu)?fù)度胧褂玫墓潭ㄙY產(chǎn)和12月投入使用的固定資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)表的影響是不同的，而一般預(yù)算對(duì)固定資產(chǎn)投入使用的時(shí)間不加區(qū)分，或即使有時(shí)間要求也未對(duì)付款時(shí)間、投入使用進(jìn)行劃分，而投入使用意味著開始折舊，付款時(shí)間則影響資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

2.折舊的預(yù)算。由于固定資產(chǎn)預(yù)算對(duì)時(shí)點(diǎn)較含糊，加上預(yù)算時(shí)沒有考慮現(xiàn)有固定資產(chǎn)對(duì)折舊的影響，而簡(jiǎn)單地在基于經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上匡算折舊金額，這就為預(yù)算和實(shí)際差異的分析造成了困難。目前所見到的預(yù)算軟件都無法有效地將新采購(gòu)固定資產(chǎn)和現(xiàn)有固定資產(chǎn)合并計(jì)算出預(yù)算的折舊金額。

3.對(duì)付款、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的控制。由于在實(shí)務(wù)中預(yù)付款既不計(jì)人固定資產(chǎn)也不記入利潤(rùn)表，不方便和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，有可能導(dǎo)致采購(gòu)的失控，而且有些固定資產(chǎn)還用到在建工程進(jìn)行匯集，更不用說在建過程再領(lǐng)用各類物資，因此，無法根據(jù)預(yù)算對(duì)采購(gòu)或自建的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。

(二)廣告宣傳

1.入賬時(shí)間和投放時(shí)間的異同。廣告支出一般金額比較大，涉及時(shí)間也比較長(zhǎng)，廣告支出的會(huì)計(jì)核算有幾種做法，比較普遍的是根據(jù)合同履行時(shí)間長(zhǎng)度，利用待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用直線法進(jìn)行攤銷，也有一次性進(jìn)費(fèi)用的，比較規(guī)范的是用實(shí)際投放的時(shí)點(diǎn)和力度進(jìn)行攤銷，其中只有最后一種是沒有時(shí)間性差異的，但不常見，另兩種都有時(shí)間性差異，導(dǎo)致光看報(bào)表無法了解實(shí)際廣告做了多少，也就無法對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效控制。

2.廣告費(fèi)支付環(huán)節(jié)的控制。和固定資產(chǎn)采購(gòu)付款一樣，由于廣告入賬時(shí)間和付款時(shí)間的差異，通常的預(yù)算報(bào)告和實(shí)際的對(duì)比對(duì)廣告費(fèi)的支付沒有直接聯(lián)系，和固定資產(chǎn)不同的是單筆支付往往比固定資產(chǎn)采購(gòu)還大，這時(shí)，公司領(lǐng)導(dǎo)在簽批時(shí)很難審核，此時(shí)，市場(chǎng)部的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部的負(fù)責(zé)人也都無法很簡(jiǎn)明扼要地解釋廣告費(fèi)的使用和支付情況，容易造成領(lǐng)導(dǎo)想管但管不了的局面。類似的問題還存在于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

二、認(rèn)識(shí)不足對(duì)預(yù)算的影響

我們一直說預(yù)算的重要性，并且倡導(dǎo)全面預(yù)算管理，但仍然存在對(duì)預(yù)算不重視、預(yù)算粗放不科學(xué)、執(zhí)行手段缺失、考核不夠全面等等問題，這些問題加大了預(yù)算和會(huì)計(jì)的脫節(jié)，進(jìn)而使其作用大打折扣。

1.對(duì)預(yù)算不重視。許多企業(yè)做預(yù)算的基本方法是在上年的基礎(chǔ)上加加減減形成利潤(rùn)表，如果預(yù)算需要資產(chǎn)負(fù)債表，則由財(cái)務(wù)人員獨(dú)自在利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上調(diào)整形成，目的僅僅是做出一個(gè)預(yù)算來，對(duì)其中的細(xì)節(jié)尤其是上面提到的固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)等大項(xiàng)支出的不同環(huán)節(jié)不甚了了，因?yàn)槎聲?huì)是不會(huì)關(guān)心這些細(xì)節(jié)的，使得企業(yè)普遍缺乏解決脫節(jié)問題的動(dòng)力。

2.預(yù)算粗放不科學(xué)。鑒于預(yù)算的目的僅僅是做出一個(gè)預(yù)算來，那編制預(yù)算的人就缺乏對(duì)預(yù)算方法的深入研究，一個(gè)明顯的證明就是預(yù)算軟件很多，但找不到一家有解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)算脫節(jié)的調(diào)節(jié)和跟蹤方案，普遍可以找到的軟件也就是實(shí)現(xiàn)幾個(gè)基本功能，如預(yù)算錄入、實(shí)際和預(yù)算、預(yù)算超支的預(yù)警，有部分有合同管理的功能，但也不能很好地調(diào)節(jié)和會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異，總的來說，和手工用EXCEL做的差別不大，好處是數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)處理能力和員工直接參與，但本質(zhì)上沒有起到控制作用，或不能完成反映預(yù)算執(zhí)行情況。

3.執(zhí)行手段缺失。目前大家對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制流程會(huì)說明項(xiàng)目的總金額和預(yù)算金額，比如固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，如果只對(duì)總金額進(jìn)行控制，而不對(duì)入賬時(shí)間、支付時(shí)間進(jìn)行控制，忽視對(duì)全年利潤(rùn)表的影響的評(píng)估，從而導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際的偏差，而這個(gè)偏差在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中卻無從控制，進(jìn)而影響到業(yè)績(jī)考核，說明執(zhí)行手段是有欠缺的。

4.考核不夠全面。無論從董事會(huì)對(duì)公司管理層的考核還是公司對(duì)分管部門的考核，依據(jù)的都只是一組數(shù)據(jù)，即利潤(rùn)表，對(duì)于資本支出也只是完成情況，未把對(duì)簽約帶來的義務(wù)和對(duì)未來報(bào)表的影響納入考核當(dāng)中，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致一些短視的行為，使考核難免流于片面。

三、軟件工具功能欠缺對(duì)預(yù)算的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的讀取不足。預(yù)算通常采用“零基預(yù)算”模式，也就是預(yù)算數(shù)據(jù)是重新搭建的，當(dāng)然也參考了以往的數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)，一般是基于上年或歷史的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，而不會(huì)對(duì)未履行合同、未攤銷費(fèi)用、未折舊完的固定資產(chǎn)進(jìn)行主動(dòng)讀取并加入預(yù)算，這是目前市場(chǎng)上的系統(tǒng)化預(yù)算軟件普遍欠缺的。而手工方式加EXCEL輔助的模式雖然可以把這些因素考慮進(jìn)去，但隨著考慮因素的增多，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)會(huì)過于復(fù)雜導(dǎo)致手工難以駕馭。

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