以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ);所不同的是以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。

例1某企業(yè)1999年發(fā)生虧損200萬(wàn)元，在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則處理為：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200

貸：本年利潤(rùn)200

例2假設(shè)該企業(yè)2000年至2004年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)30萬(wàn)元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2000年至2004年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時(shí)，則處理為：

借：本年利潤(rùn)30

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30

例3該企業(yè)2004年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶期末余額為借方余額50萬(wàn)元，即還有50萬(wàn)元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2005年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)80萬(wàn)元，根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24(80×30%)萬(wàn)元，則處理為：

1.計(jì)算應(yīng)繳納所得稅：

借：所得稅24

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅24

同時(shí)

借：本年利潤(rùn)24

貸：所得稅24

2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：

借：本年利潤(rùn)56

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)56

3.該企業(yè)2005年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的期末余額為貸方余額6(-50+56)萬(wàn)元。

當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，就應(yīng)編制專門的會(huì)計(jì)處理分錄。

例4假設(shè)某公司2006年期末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為借方余額500萬(wàn)元，公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時(shí)應(yīng)處理為：

借：盈余公積500

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧500

借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500

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