一、會計分錄與審計分錄的關系

1.兩者的聯系。會計分錄是對各單位所發生的經濟業務進行客觀公正的審查、整理、記錄的過程，它如實反映一個單位的經濟事項與資金往來的來龍去脈，每一個會計分錄都由三個要素所組成，即：借貸符號、會計科目、記賬金額。審計分錄是會計分錄的延續，是在所審查的報告期會計賬務出現問題的基礎上所進行的會計事項及業務調整，是對會計分錄反映失實所進行的矯正。

二者的編制都是建立在復式記賬基礎上的借貸記賬法，都遵循借貸記賬法的規則。

2.兩者的區別。會計分錄與審計分錄編制的出發點不同，會計分錄的編制是正向的，按照經濟業務及其事項的先后順序和來龍去脈進行編制，最終形成一組存在必然內在聯系的分錄，編制的法律依據是會計準則。

審計分錄的編制是逆向的，對于審查沒有問題的會計業務不需要調整，有問題的會計賬務則是采取比較的方法，在原會計分錄的基礎上對問題賬戶進行調整，一般通過借貸方向進行調整，沖掉錯誤的賬戶和金額，補充正確的賬戶和金額，最終形成一組沒有必然內在聯系的分錄，其編制的法律依據是審計準則。

二、會計分錄與審計分錄應用比較

(一)會計分錄的編制

例1：2012年1月1日**公司購入L上市公司股票90萬股，**公司將其劃分為交易性金融資產處理，共支付資金1415萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利63萬元，另支付相關交易費2萬元。2012年12月31日該交易性金融資產的公允價值為1452萬元;2013年12月31日該交易性金融資產的公允價值為1402萬元。假定持有期間沒有分得現金股利。

要求：編制上述業務的會計分錄。

解析如下：

1.2012年1月1日取得該項交易性金融資產時：

借：交易性金融資產——成本1352萬

應收股利——L公司63萬

投資收益2萬

貸：銀行存款1417萬元

2.2012年12月31日：

借：交易性金融資產——公允價值變動100萬(1452-1352)

貸：公允價值變動損益100萬

2012年12月31日該交易性金融資產賬面余額=1352+100=1452(萬元)

3.2013年12月31日：

借：公允價值變動損益50萬

貸：交易性金融資產——公允價值變動50萬(1452-1402)

2013年12月31日該交易性金融資產賬面余額=1352+100-50=1402(萬元)

從以上1、2、3步會計分錄的編制中我們發現：

第一，會計分錄的編制有嚴格的時間順序;

第二，會計分錄的編制是建立在賬戶之間的對應平衡關系基礎上的;

第三，會計分錄的借貸雙方存在必然的內在經濟聯系;

第四，會計分錄反映了經濟事項的來龍去脈和資金運動規律;

第五，會計分錄作為記賬憑證的內容是建立在經過審核無誤的原始憑證基礎上的;

第六，會計分錄的業務事項建立在持續經營基礎之上。

(二)審計分錄的編制

例2：三得利公司2012年12月20日向**公司售出一批商品，開出的增值稅專用發票上注明價款1000萬元、增值稅額為170萬元，該批商品成本800萬元，12月20日發出商品，并于當天收到全部價稅款。協議約定**公司于2013年3月20日前有權退回商品，三得利公司無法合理估計該批商品的退貨率。2012年12月20日發出商品時三得利公司做出如下會計處理：

分錄一：

借：銀行存款1170萬

貸：主營業務收入1000萬

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170萬

分錄二：

借：主營業務成本800萬

貸：庫存商品800萬

請問：你能否同意三得利公司的做法，說明理由。如果不同意，請編制審計調整分錄。

解析如下：

(1)我不同意三得利公司的做法。因為在“協議約定**公司于2013年3月20日前有權退回商品，三得利公司無法合理估計該批商品的退貨率”的情況下，商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移，不符合收入確認條件，所以不能確認收入。

(2)編制審計調整分錄。

分錄一：

借：主營業務收入1000萬

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170萬

貸：預收賬款1170萬

分錄二：

借：發出商品800萬

貸：主營業務成本800萬

從以上(1)、(2)兩個步驟審計事項的判斷與審計分錄的編制中可看到：

第一，審計分錄的編制以審計準則為基礎，首先對被審查的會計賬務進行判斷，再確定是否需要編制調整分錄;

第二，審計調整分錄的借貸雙方雖然遵守借貸記賬規則但不反映賬戶之間的必然對應關系;

第三，審計調整分錄與對應的原問題分錄合并后即為正確的會計分錄;

第四，審計分錄的作用在于矯正原來不合理的會計分錄;

第五，審計分錄建立在會計分錄基礎之上，是會計分錄的延續;

第六，審計人員不僅要同時具備良好的會計專業知識和審計專業知識，而且要具備豐富的實踐經驗，能夠靈活運用會計準則和審計準則。

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