一、流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的核算差異

(一)會(huì)計(jì)計(jì)量上是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改了會(huì)計(jì)目標(biāo)，由原來的滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求轉(zhuǎn)變?yōu)橄蜇?cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供信息，要求在充分披露的同時(shí)反映管理層受托責(zé)任履行情況和有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的狀況，貨幣的時(shí)間價(jià)值得到了應(yīng)有的重視。

流動(dòng)資產(chǎn)由于資金占用數(shù)量相對(duì)較少，占用時(shí)間較短，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策影響不大，因此，會(huì)計(jì)計(jì)量上一般不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，初始計(jì)量按交易時(shí)的名義價(jià)格入賬，如在存貨的賒購賒銷業(yè)務(wù)中，若存在現(xiàn)金折扣，一律用總價(jià)法來處理。

非流動(dòng)資產(chǎn)由于資金占用數(shù)量大，占用時(shí)間長，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策影響大，因此，會(huì)計(jì)計(jì)量上要充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：(1)購置固定資產(chǎn)。若存在現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法處理;若采用延期支付方式且信用期限較長(如分幾年付款)，則按購買價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值;若購入的固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)，則在購入時(shí)將預(yù)計(jì)未來發(fā)生的棄置費(fèi)用折算為現(xiàn)值計(jì)人固定資產(chǎn)成本。(2)融資租入固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值按照租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者確定，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”在租賃期內(nèi)按照實(shí)際利率法分期攤?cè)搿柏?cái)務(wù)費(fèi)用”;(3)盤盈和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑證，同時(shí)也沒有同類或類似固定資產(chǎn)的活躍市場價(jià)格，則要按照該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。(4)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是其折現(xiàn)值。(5)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回金額孰低法，其中可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，這里的處置費(fèi)同樣也是折現(xiàn)值。

(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備日后可以轉(zhuǎn)回，如存貨、交易性金融資產(chǎn)等。對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)等，其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提日后不得轉(zhuǎn)回。

二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的核算差異

(一)資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的處理不同

非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))，無論采用歷史成本模式還是采用公允價(jià)值模式，都只作為單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。以支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為例，一方面注銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，另一方面以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(或者賬面價(jià)值)加上支付的相關(guān)稅費(fèi)和支付的補(bǔ)價(jià)作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)貸記銀行存款(補(bǔ)價(jià))，差額計(jì)入當(dāng)期損益。若資產(chǎn)交換中涉及的貨幣性資產(chǎn)超過一定比例(一般為25%)，則不屬于非貨幣性交換，此時(shí)要按照兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理，即分別作資產(chǎn)的購進(jìn)和出售業(yè)務(wù)處理。

(二)物價(jià)劇烈變動(dòng)時(shí)期的會(huì)計(jì)處理不同

市場經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)處于不斷波動(dòng)之中，企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)，其總金額不變，而實(shí)際購買力則不斷變化，物價(jià)上漲時(shí)有購買力損失，物價(jià)下跌時(shí)有購買力收益。當(dāng)物價(jià)波動(dòng)維持在一定范圍內(nèi)時(shí)，按照“貨幣計(jì)量”會(huì)計(jì)假設(shè)，貨幣性資產(chǎn)的購買力損益不加處理;當(dāng)物價(jià)出現(xiàn)劇烈波動(dòng)時(shí)，按照物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的要求，貨幣性資產(chǎn)要計(jì)算購買力損益。以便讓報(bào)表的使用者能夠了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)不發(fā)生購買力損益，但會(huì)出現(xiàn)持有利得或損失。若采用公允價(jià)值模式計(jì)量，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，期末應(yīng)將持有利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益(或資本公積);若采用成本模式計(jì)量，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及不符合公允價(jià)值模式計(jì)量條件的投資性房地產(chǎn)等，按照穩(wěn)健原則，期末只確認(rèn)持有損失并計(jì)入當(dāng)期損益，利潤表中還專門設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，單獨(dú)反映非貨幣性資產(chǎn)的持有利得或損失。

(三)匯率變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理不同

在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于外幣貨幣性資產(chǎn)，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整外幣貨幣性資產(chǎn)的記賬本位幣金額;對(duì)于外幣非貨幣性資產(chǎn)，則要區(qū)別對(duì)待：(1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(2)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)等，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、金融資產(chǎn)的核算差異

(一)金融資產(chǎn)的分類

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為四大類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(以下簡稱交易性金融資產(chǎn));(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售金融資產(chǎn)。

(二)不同類別金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的差異

(1)計(jì)量屬性不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)采用的是公允價(jià)值計(jì)量屬性;持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)采用的是歷史成本計(jì)量屬性。(2)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理不同。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”;持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)不作會(huì)計(jì)處理。(3)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理不同。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(壞賬準(zhǔn)備);交易性金融資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備;可供出售金融資產(chǎn)期末需計(jì)提減值準(zhǔn)備，以確認(rèn)減值損失，避免利潤虛增。

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