會計偷稅手法技巧(一)——“其他應付款”里的秘密

會計偷稅手法技巧(二)--------以物易物偷稅案

會計偷稅手法技巧(三)-------會計失真做假賬

會計偷稅手法技巧(四)-------鉆信息化空子

會計偷稅手法技巧(五)------以假當真，以少抵多

會計偷稅手法技巧(六)-----以收款收據代替發票

會計偷稅手法技巧(七)-----代開的臨商普通發票

會計偷稅手法技巧(八)------利用再就業優惠證

會計偷稅手法技巧(九)-----促銷送話費

會計偷稅手法技巧(一)——“其他應付款”里的秘密

某股份有限公司是一家單一生產換氣扇的企業。近幾年經營業績尚可，但在去年實施的地稅專項檢查時我們發現，該公司報表反映平均利潤率高達34%。據我們以往的查賬經驗及對該公司報表的粗略分析，光靠單一產品換氣扇的生產與銷售似乎很難達到這一利潤水平。經過實地觀察，除了廠房、車間、辦公用房外，廠部并無其他經營實體產生利潤，那么是什么因素導致該公司產生如此之高的利潤率呢?帶著這一疑問，我們開始了本次檢查。

從企業提供的厚厚一疊賬冊憑證等資料中，我們仔細地審核著每一組會計科目、賬務處理，希望能從中找出一點漏洞，發現一些線索。賬冊一本接著一本地翻動，憑證一疊連一疊地調閱，時間一分一分地過去，但是還是沒有發現線索。一切似乎都很規范。難道真是我們的判斷錯了?這時候一個念頭突然在頭腦里產生，是否企業提供的賬冊不齊?為什么總賬里的“其他應付款”余額數大于明細賬的余額數?我們試探性地問企業財務人員，公司是否還有其他什么往來賬沒拿出來?經我們這么一“提醒”，會計又去找來了一本賬，這是一本公司二級核算單位(非獨立)往來賬，從這本賬里我們發現了一個重要問題，檢查終于有了線索和突破口，我們都欣慰地吁了一口氣，接下去的任務就是順藤摸瓜了。

經檢查我們發現該公司下屬非獨立核算的某市場是該公司利潤的主要來源，在出租攤位向客戶收取租金的同時還收取名目繁多的各項代墊費用，有廣告費、治安費等等。經查其租金收入已照章納稅，而這些名目繁多的各種價外費用卻都掛在“其他應付款——代墊費”科目貸方，支付的各項費用直接在該科目的借方沖轉。經過逐筆審核，1997年至1998年7月，貸方原計發生額820萬元，未交分文稅費!根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條及《實施細則》第十四條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務向對方收取的全部價款及價外費用，這里的價外費用指的就是向對方收取的手續費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。凡價外費用，不論其會計核算如何，均應并入營業額計算應納稅額。在政策明確、數字準確的前提下，我們開誠布公地與企業財會人員:)了意見，根據有關規定應補交營業稅41萬，企業所得稅109萬元，稅、費、罰款合計160余萬元。開始時，他們不理解，認為收進來的代墊費用以后是要支付出去的，只有產生了差額才繳稅，言下之意是如果沒有差額就不用繳稅了。通過我們的耐心解釋宣傳，企業領導及會計終于弄清了什么是價外費用，以及價外費用可以重復征營業稅的道理，并欣然地在我們的簽證表上簽上了同意補稅罰款的意見。

合上案卷，筆者不禁思緒萬千，這宗案例帶給我們很多啟示：

啟示一：該案的問題主要發生在公司下屬的非獨立核算單位，具有一定的隱瞞性，代收的各項費用掛“其他應付款”科目，不申報納稅完全是一種隱匿收入的行為，不僅偷逃了營業稅等流轉稅，而且減少了利潤，偷逃了企業所得稅。通過該案，我們看到目前隨著經濟的迅猛發展，出現了各種形式的經營責任制，給稅收日常征管帶來了困難與挑戰，對一些公司所屬的二、三級內部非獨立核算單位要定期進行清理、摸底，便于查獲漏網之魚。

啟示二：該案也具有一定的代表性。主觀上納稅人沒有足夠的依法納稅意識，造成了偷稅事實的發生，客觀上納稅人對一些類似價外費用是否屬于征稅范圍，認識上存在偏差。如何加強對非獨立核算單位的財務監督及納稅輔導與宣傳，是擺在我們稅務部門面前的一項重要工作，征管部門在做好日常征收工作的基礎上，還要大力加強稅法的宣傳與輔導培訓工作，稽查部門在查賬的同時也要進行必要的納稅輔導，以提高納稅人依法納稅觀念及意識。

啟示三：隨著“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”新模式的逐步運行與規范，稅務稽查已被提到一個更高層面，如何充分發揮稅務稽查作用，也是驗證新模式運行成敗的關鍵一環，稅務稽查要在通過擴大廣度、拓展深度、加大力度上做文章，真正做到查處一個，教育一片，達到以查促管的目的。

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