【問題】

請問集中研發所發生的研發費用如何在成員公司中加計扣除?成員公司以什么作為入賬依據?成員公司申報加計扣除應當提供哪些資料?

【解答】

根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)規定：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

首先，需要說明的是：企業集團申請加計扣除需要提供集中研究開發項目的協議或合同。該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。

企業集團研發費用的分攤必須與成員公司取得的收益相配比。

企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。這一操作的目的是防止企業利用研發費用調節利潤，進而規避繳納企業所得稅。

企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。

若稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議，如企業集團成員公司設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業可按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費;企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業可按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。

收益的成員公司可以憑協議或合同和實際分攤的金額作為入賬的依據。

其次，當成員公司申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算;合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表;企業總經理辦公會或董事會關于合作研究開發項目立項的決議文件;合作研究開發項目的合同或協議;研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。企業集團研發費用的分攤必須與成員公司取得的收益相配比。

企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。這一操作的目的是防止企業利用研發費用調節利潤，進而規避繳納企業所得稅。

企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。

若稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議，如企業集團成員公司設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業可按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費;企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業可按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。

收益的成員公司可以憑協議或合同和實際分攤的金額作為入賬的依據。

最后，當成員公司申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算;合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表;企業總經理辦公會或董事會關于合作研究開發項目立項的決議文件;合作研究開發項目的合同或協議;研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

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