2006年2月15日，財政部發布了《企業會計準則—基本準則》和38項具體準則，實現了我國會計準則的國際趨同。基本準則和具體準則是企業進行會計確認、計量和報告的根本依據，作為煤炭企業進行會計核算同樣也要遵循基本準則和具體準則。但煤炭行業作為一個特殊的高危行業，其政策性規定較多，既要按照相關行業管理部門的規定計提、使用各類稅費，同時也要適應社會經濟發展的需要，逐步完善煤炭成本構成及核算，這就導致煤炭行業會計在具體運用中又有其特殊性。通過新會計準則和煤炭行業相關法律、法規的學習，結合自己在實際工作中的體會，論文以山西省晉城市的煤炭企業會計核算為例，從煤炭行業成本核算，固定資產及維簡費、安全費用核算，采礦權價款核算，會計科目設置，月底結轉，所得稅稅前扣除六個方面探討了新會計準則體系下的煤炭行業會計核算。

一、煤炭行業成本核算的思考

(一)成本核算項目

現行會計準則規定：企業應在“生產成本”科目下設置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動力”、“制造費用”四個成本項目進行明細核算。根據重要性原則和完善煤炭成本構成項目的要求，考慮煤炭企業維簡費、安全費、采礦權攤銷、可持續發展基金、轉產發展資金、環境恢復治理保證金等均按煤炭產量的一定比例提取，具有穩定性和重要性，因此在煤炭企業中核算成本時可增設“維簡安全費”、“采礦權攤銷”、“煤炭基金”三個成本項目進行明細核算。

(二)成本在各品種之間的分配

《企業會計準則—存貨》(財會[2001]57號)中規定：在同一生產過程中，如果同時生產兩種或兩種以上的產品，如聯產品、主產品和副產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分，則這些加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。聯產品的加工成本可選用的分配方法通常有售價法、實物數量法等。在分配主產品和副產品的加工成本時，通常先確定副產品的加工成本，將其差額確定為主產品的加工成本。

該規定在新企業會計準則中雖已取消，但對煤炭企業成本在各品種之間的分配仍具有一定的指導意義。煤炭企業應采用售價法或實物數量法將每月發生的成本、費用在煤、小炭、炭等品種之間進行合理分配。

另外，“維簡安全費”、“采礦權攤銷”、“煤炭基金”這三個成本項目的金額是按照原煤生產量的一定比例計提的，不需要分配，應直接按各品種數量的一定比例計提后計入各品種的成本項目。

(三)煤炭產品數量的確定

在中小煤炭企業中確定煤炭產品的數量有一定的困難，往往根據銷售數量以銷定產，雖然不合理，不符合新會計準則的理念，但由于其受具體情況所限，只能采用銷售數量作為生產數量進行成本核算(且中小煤礦多以銷售數量計算工人工資、定額材料消耗)。即便是大型煤炭企業利用電子計數裝置可以精確地計算出原煤產量，但對原煤進行篩分以分離出矸石和大炭、小炭、末煤等品種時，存在一定的損耗，也很難準確地確定各個品種的生產數量。

二、固定資產及維簡費、安全費用核算的思考

(一)煤炭企業固定資產確認計量

煤炭企業在不斷的開采過程中形成的巷道、通風設施、井下構筑物，如果是在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認為固定資產;但如果是在生產過程中形成的，由于巷道、通風設施、井下構筑物的建設與生產經營同時進行，很難將其區別開來，其金額很難確定，確認固定資產有一定的難度，但如果對煤炭企業進行評估時，則必須對這類固定資產進行評估。

(二)維簡費、安全費用的使用范圍

1、《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》(財建[2004]119號)規定：煤礦維簡費，主要用于煤礦生產正常接續的開拓延深、技術改造等，以確保礦井持續穩定和安全生產，提高效率。具體使用范圍是：

①礦井(露天)開拓延深工程;

②礦井(露天)技術改造;

③煤礦固定資產更新、改造和固定資產零星購置;

④礦區生產補充勘探;

⑤綜合利用和“三廢”治理支出;

⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償;

⑦礦井新技術的推廣;

⑧小型礦井的改造聯合工程。

2、《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》(財建[2004]119號)規定：安全費用是指企業按原煤實際產量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產設施投入的資金。

安全費用具體使用范圍是：

①礦井主要通風設備的更新改造支出;

②完善和改造礦井瓦斯監測系統與抽放系統支出;

③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出;

④完善和改造礦井防滅火支出;

⑤完善和改造礦井防治水支出;

⑥完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出;

⑦完善和改造礦井供配電系統的安全防護設備設施支出;

⑧完善和改造礦井運輸(提升)系統的安全防護設備設施支出;

⑨完善和改造礦井綜合防塵系統支出;

⑩其他與煤礦安全生產直接相關的支出。

實際工作中，嚴格區別是用于維簡費的開支，還是用于安全費用的開支，還是用于其他類固定資產的開支，存在相當大的難度。其原因主要有：①維簡費、安全費用的使用范圍與其他相關規定有沖突或劃分不清的地方。例如：維簡費中的綜合利用支出與轉產發展基金的使用;維簡費中的“三廢”治理支出與環境恢復治理保證金的使用;煤礦固定資產更新、改造和固定資產零星購置與現行固定資產準則的相關規定;用于安全生產方面的培訓與職工教育經費的使用;用于安全生產設備修理支出與生產經營中的修理支出等;②利用維簡費、安全費用形成的固定資產或用于維簡費、安全費用的支出的界定需要一定的專業技術知識，會計人員僅憑發票及其他有關憑證很難準確界定。

(三)維簡費、安全費用使用中存在的問題

《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》(財建[2004]119號)規定：煤礦維簡費由煤炭企業按規定標準提取，自行安排使用。煤礦維簡費提取和使用，應堅持先提后用，量入為出的原則，?？顚Ｓ茫瑢ｍ椇怂?。煤礦維簡費年度結余資金允許結轉下年度使用。

《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》(財建[2004]119號)規定：安全費用在本辦法規定的范圍內由企業自行安排使用，專戶存儲，?？顚Ｓ谩Ｄ甓冉Y余資金允許結轉下年度使用。

上述規定在實際工作中可能存在下列問題：

(1)礦井籌建期間發生的屬于維簡費、安全費用的支出或利用維簡費、安全費用購置建造的固定資產，因還沒有提取維簡費、安全費用，這部分資金如何解決;

(2)專戶存儲、專款專用，是每月存一次，還是每年存一次，專用賬戶不夠用時如何處理，再者企業急需用于維簡費和安全費用方面的支出，還可能由于從基本賬戶或一般賬戶向專用賬戶轉款而延誤時間，影響企業安全生產;

(3)專用賬戶產生的利息如何處理，是沖減當期財務費用，還是沖減生產成本(因提取維簡費、安全費用時是計入成本的)，還是增加專項儲備;

(4)處置利用維簡費、安全費用購置建造的的固定資產形成的收入是存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。

(四)維簡費、安全費用會計處理中存在的問題

《財政部關于工業企業會計制度若干問題的補充規定》(財會字[1993]29號)規定：礦山企業提取維簡費時，應按實際提取的金額，借記有關的費用科目，按固定資產的折舊方法計算的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

財政部關于印發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》的通知(財會[2004]3號)規定：煤炭生產企業按照國家有關規定提取安全費用時，應將按照國家規定標準計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。

煤炭企業于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接沖減長期應付款;如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工后，對于形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”科目;同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。

《企業會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)規定：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。

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