十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(七)其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。

【釋義】

本條是關(guān)于準予稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊的原則性規(guī)定，并列舉了稅收上不得計提折舊的固定資產(chǎn)項目。

本條是新增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法是放在實施細則中具體規(guī)定的。新《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱本法)增加本條款的原因是，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個重要組成部分，將它放在正式稅法中，更能增強其法律地位，而原稅法對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定放在國務(wù)院的法規(guī)中，法律級次偏低。

一般來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)支出，具有數(shù)額大、長期受益的特點，即固定資產(chǎn)支出的效益體現(xiàn)于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，按照企業(yè)所得稅關(guān)于應(yīng)納稅所得額計算的收入支出配比原則，應(yīng)作為資本性支出，通過提取折舊在稅前扣除，而不能作為當期費用一次扣除。這是各國公司所得稅關(guān)于固定資產(chǎn)稅務(wù)處理普遍采取的方法。我國也不例外。

同時，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，本法明確了在會計上可以計提折舊但在稅收上不得計提折舊的固定資產(chǎn)項目，具體說來：

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的折舊費用與納稅人取得的經(jīng)營收入無關(guān)。依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，稅收扣除費用必須從性質(zhì)與根源上與納稅人取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)。因此，對這兩種固定資產(chǎn)在稅法上不允許計提折舊。

(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的所有權(quán)都不屬于企業(yè)所有，因而稅法上不允許其計提折舊。對融資租賃來說，出租方實質(zhì)上已將與該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租方，而只保留了為了控制承租人償還租金的風(fēng)險而采取的一種形式所有權(quán)，因而資產(chǎn)折舊應(yīng)由承租方提取。

(三)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。已經(jīng)足額提取折舊，但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，由于價值已經(jīng)得到補償，因此不得重復(fù)補償價值，所以不再提取折舊。

(四)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)性原則，凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本、費用不得扣除。因此，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得提取折舊。

(五)對單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地作出不得提取折舊的規(guī)定，這是因為：根據(jù)《中華人民共和國土地法》的規(guī)定，土地屬國家所有。因此，對企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計入固定資產(chǎn)。而企業(yè)取得的土地的使用權(quán)，應(yīng)當以土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)入賬。我國曾經(jīng)對部分公有制企業(yè)作出過規(guī)定，根據(jù)土地的評估價值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認了一批土地的價值。但對這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。即使在土地私有制的國家內(nèi)，作為固定資產(chǎn)的土地也是不計提折舊的。

(六)其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)，指除上述各項不得提取折舊的固定資產(chǎn)外的其他固定資產(chǎn)，包括出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等。