固定資產(chǎn)核算有哪些問題

第一，固定資產(chǎn)殘值及其使用壽命。

殘值的大小及使用壽命的長短會影響折舊的計提，進(jìn)而會影響固定資產(chǎn)的賬面價值以及各期損益的金額。新準(zhǔn)則將預(yù)計凈殘值定義為：預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命已滿并處于使用壽命終了期的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。

第二，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅處理。

新稅制下，實行的是消費(fèi)型的增值稅。國家在新形勢下對企業(yè)的一種鼓勵和扶持——減少固定資產(chǎn)取得期的現(xiàn)金流出量，增加固定資產(chǎn)整個使用期的所有者權(quán)益。實際上，我國現(xiàn)行的增值稅并非是完全意義上的消費(fèi)型的增值稅。如房屋、建筑物等不動產(chǎn)，不論其是否用于生產(chǎn)，進(jìn)項稅均不得抵扣，主要原因在于這些不動產(chǎn)即便是外購的，對方也不開具增值稅專用發(fā)票。如果采用出包方式自建，承建單位同樣也不開具增值稅專用發(fā)票。所以為了簡化稅制，為自營建造生產(chǎn)用不動產(chǎn)而外購的工程物資所對應(yīng)的進(jìn)項稅也不允許抵扣。如果是純粹定義上的消費(fèi)型增值稅，這部分工程物資所對應(yīng)的增值稅是應(yīng)該予以抵扣的，因為這部分固定資產(chǎn)的價值最終要計人到所生產(chǎn)的產(chǎn)品價值中，也即這部分固定資產(chǎn)的價值是要增值的。對于運(yùn)輸工具、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，在核算上應(yīng)保持口徑的一致：如果外購的進(jìn)項稅可以抵扣，則自行安裝領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項稅也不必轉(zhuǎn)出去。同理，將這些固定資產(chǎn)報廢或轉(zhuǎn)作純粹非生產(chǎn)用途時，應(yīng)按賬面價值比例將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出去。

第三，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧處理。

新準(zhǔn)則體系下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期會計差錯處理。基于重要性原則，上市公司對固定資產(chǎn)的管理比較嚴(yán)格，當(dāng)期盤盈的固定資產(chǎn)可能是由于上期盤虧而造成，它不同于存貨的盤盈，其很可能是由于收發(fā)計量的差錯造成的。如果繼續(xù)沿用舊準(zhǔn)則的做法，企業(yè)很可能會人為地操縱利潤：利潤多時，盤虧固定資產(chǎn)；利潤少時，盤盈固定資產(chǎn)。是否有必要將固定資產(chǎn)盤虧也作為前期差錯予以處理，從而使會計處理方法具有對稱性，筆者認(rèn)為沒有必要。因為即便前期有盤盈，前期已經(jīng)做了上一期的差錯更正，即前期的盤盈沒有體現(xiàn)為前期的收益，前期已經(jīng)沒有差錯了。也就是說，如果前期盤虧屬實，則后期無需調(diào)賬；如果前期盤虧不屬實，則后期盤盈時也會將其作為差錯予以更正。

第四，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用處理。

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計人到當(dāng)期的管理費(fèi)用中。這種規(guī)定完全借鑒了IAS16的做法。將不符合資本化條件的修理費(fèi)用計入到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，期末對存貨進(jìn)行計價時，該部分修理費(fèi)用勢必會通過汁提減值準(zhǔn)備的形式從存貨的賬面價值中抵減掉。也就是說，將不符合資本化條件的修理費(fèi)用計人到“制造費(fèi)用”和汁人到“管理費(fèi)用”，對當(dāng)期的財務(wù)狀況和當(dāng)期的經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響是相同的，計入到“管理費(fèi)用”中反而會簡化會計的核算工作。因此筆者認(rèn)為，不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下就應(yīng)該計人到“管理費(fèi)用”中，應(yīng)該重新審視成本費(fèi)用與期間費(fèi)用間的關(guān)系。

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