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寧波
談無形資產核算應注意的幾個問題
按照農業部農企發[2002]4號“關于鄉鎮企業貫徹實施新企業會計制度的通知”精神，“自2003年1月1日起，鄉鎮集體企業和年營業收入500萬元以上的私營企業要逐步實施新《企業會計制度》”。新《企業會計制度》的實施，無疑會加速鄉鎮企業會計核算與國際會計的接軌。但是，我們也應該看到，作為一個獨立的會計主體，有些鄉鎮企業有關方面的經濟業務并不多，新《企業會計制度》也沒有作具體、詳細的規范，這勢必給有關會計人員進行會計核算帶來不便。其中，無形資產的核算就是一例。本文擬對無形資產核算的有關問題談一點看法。
一、關于無形資產租入的會計核算問題
新《企業會計制度》對固定資產出租和租入的核算基本上都作了具體，甚至詳細的規定，同樣為長期資產的無形資產則相對簡化。《企業會計制度》甚至對無形資產租入的核算基本上沒有具體的規范。我們認為，這是不應該的。為此，本文對無形資產租入的核算談一點看法。
(一)無形資產的租入
企業租入的無形資產只有使用權，而沒有所有權，所以在租入無形資產時，只需要登記“租入無形資產備查簿”，并保管好相關的協議、合同等資料，而不用進行賬務處理。
(二)支付租金的核算
企業租入無形資產所支付的租金應列入產品成本，按月支付的租金可以直接計入“制造費用”等賬戶，按年支付的租金應首先計入“待攤費用”賬戶，然后再逐月轉入“制造費用”等賬戶。
例如，企業租入專利權一項，于當年1月5日以銀行存款支付本年租金12000元。做會計分錄如下：
借：待攤費用12000
貸：銀行存款12000
1月末，攤銷本月租金：
借：制造費用1000
貸：待攤費用1000
需要注意的是，有時候，一些企業租入無形資產支付租金采用銷售數量或者營業額比例計算的方式，我們認為即便如此，也不能將這部分支付的租金計入“營業費用”賬戶，而仍然計入“制造費用”賬戶，使其構成產品成本的一部分，作為衡量企業產品補償尺度的組成部分。
二、關于將土地使用權轉為他用的核算問題
按新《企業會計制度》的規定。企業購入或以支出土地出讓金方式取得的土地使用權，在該項土地尚未開發或建造自用項目時，作為無形資產核算，并按有關規定進行攤銷。企業在利用土地建造自用項目或者作為房地產企業將土地作為商品房用地加以開發時，則要將土地使用權的賬面價值轉入相關在建工程或者生產成本。
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