工程分包的會計處理依據國家有關法律、法規、企業會計準則和會計制度。但是，2006年頒布的《企業會計制度》、《建筑施工企業會計核算辦法》和《企業會計準則第15號——施工合同》對分包工程的會計核算沒有作出明確規定。目前，在建筑施工企業的會計實務中，對分包工程的處理主要有兩種方式：一是將分包工程的收入計入公司收入，將分包工程的價款作為公司的工程造價，第二種方法是分包項目與自身無關，分包項目的收支不通過公司的收支系統核算。相比之下，第一種方法充分反映了總承包方的收入和成本，符合《建筑法》和《合同法》關于總承包方責任和義務的規定；雖然第二種方法與《營業稅暫行條例》中“承包方營業額”相匹配總承包方是本工程合同總金額減去支付給分包商的價款后的余額”，不能充分反映總承包方的收入和費用，按第一種方法確認的收入與《營業稅暫行條例》規定的營業額之間的差額，是會計準備金與稅收準備金之間的正常差額，不影響分包工程的會計核算。因此，承包企業在計算分包工程各會計期間的營業收入和營業費用時，可以按照第一種方法進行會計處理。（1） 總承包方代扣代繳分包營業稅：

例：乙方建筑公司承包一個工期10個月的工程，合同總收入8000萬元，其中裝修工程收入2000萬元，該工程由D方承包，B公司完成，合同總金額5500萬元，于當年12月如期完工。會計處理如下：

①乙方完成工程造價時，借款：工程施工合同造價5500萬元，借款：原材料5500萬元，甲方收到總承包款一次性結算時，借款：銀行存款80萬元貸款：工程結算8000萬

②代扣代繳營業稅，

代扣代繳營業稅=（8000-2000）X3%=180萬元

代扣代繳營業稅=2000x3%=60萬元

借方：營業稅金及附加180萬

應付賬款60萬

貸方：應交稅金-應交營業稅240萬

③繳納營業稅時，

借方：應交稅金-應交營業稅2400000

貸方：銀行存款2400000

④工程結算時的分包工程竣工驗收，借款：工程建設-合同成本20000000借款：應付賬款20000000支付工程款時，借款：應付賬款19400000借款：銀行存款19400000，B公司確認工程收支時，借款：主營業務成本75000000借款：工程建設-合同毛利5000000借款：主營業務收入80000000借款：工程結算和工程建設抵銷結算借款：工程結算80000000借款：工程建設-合同成本：75000000—合同毛利：5000000（2）在總承包方不扣繳分包營業稅的情況下：

例：乙方建筑公司承包一個工程，工期10個月，總承包收入80%，其中2000萬元裝飾工程承包給丁公司。B公司完成該項目，合同總造價5500萬元，該項目于當年12月如期完工。會計處理如下：

①乙方完成工程造價時，借款：工程施工-合同造價5500萬元，借款：原材料5500萬元，甲方收到總承包款一次性結算時，借款：銀行存款8000萬

貸款：工程結算8000萬

②提取營業稅時，

提取營業稅時=（8000）-2000）X3%=180萬元

借方：營業稅金及附加180萬

貸方：應交稅金-應交營業稅180萬

③繳納營業稅時，

借方：應交稅金-應交營業稅180萬

貸方：銀行存款180萬

④分包工程竣工驗收結算時

借方：工程建設-分包成本1940萬

-分包成本本（營業稅金及附加）60萬

貸款：應付賬款20000000

⑤支付項目資金時貸款：應付賬款20000000

貸款：銀行存款20000000

⑥乙方確認項目收支時貸款：主營業務成本74400000（19400000+55000000）

應交稅費-應交營業稅60萬

工程建設-合同毛利：500萬

貸款：主營業務收入：800萬

⑦工程結算和工程建設對沖結算：貸款：工程建設-合同成本：7500萬

-合同毛利：500萬

根據分包商提供的發票，向主管稅務機關退還營業稅及附加：

借款：銀行存款60萬

借款：應交稅金-應交營業稅60萬

（3）建設單位代扣總承包及分包營業稅的單位：

舉例：乙方建筑公司承包一個工期為10個月的工程，合同總收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公四成建。B公司完成該項目，合同總造價5500萬元，該項目于當年12月如期完工。會計處理如下：

①乙方完成工程造價時，借款：工程施工-合同造價5500萬元，借款：原材料5500萬元，甲方收到總承包款一次性結算時，借款：銀行存款7760萬

應交稅金-應交營業稅240萬

貸款：工程結算800萬

②提取營業稅及代扣代繳營業稅，

營業稅=（8000-2000）X3%=180萬元

代扣代繳營業稅=2000x3%=60萬元

借方：營業稅稅金及附加180萬

應付賬款60萬

貸：應交稅金-應交營業稅240萬

③分包工程竣工驗收結算時，

借：工程施工-合同造價2000萬

貸：應交賬款2000萬

④支付工程款，貸款：應付賬款19400000，貸款：銀行存款19400000，B公司確認工程收支時，貸款：主營業務成本75000000，項目建設合同毛利5000000，貸款：主營業務收入80000000，期末項目結算及項目建設對沖，

借款：工程結算800萬

借款：工程建設-合同造價7500萬

-合同毛利500萬

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