《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸、郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件二規定，經人民政府批準，試點納稅人從事融資租賃業務中國銀行、中國銀監會、商務部提供金融銷售的有形動產售后回租服務的銷售金額為收取的總價和附加價款扣除向承租人收取的有形動產價款本金后的余額，對外支付的貸款利息（包括外匯貸款和人民幣貸款利息）和發行的債券利息。提供融資性售后回租服務的試點納稅人向承租人收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票。這是給買方和出租人的。

示例：A公司是增值稅一般納稅人，不以增值稅代替營業稅。2009年1月購買了一臺大型機床，不含稅價格450萬元，增值稅76.5萬元。它獲得了一張增值稅專用發票，估計使用年限為10年，不計殘值。2014年1月，由于生產規模擴大，需要一筆生產流動資金。2014年1月10日，與一家融資租賃公司（經中國人民銀行批準）和一家增值稅一般納稅人簽訂了以營改增的銷售合同。成交價240萬元，機床公允價值240萬元。同時簽訂融資租賃協議，租賃機床，租賃期限為5年，租賃期限為2014年1月11日至2019年1月10日。租賃合同約定的年利率為8%，次年1月10日租金62萬元，其中本金48萬元，融資租賃費14萬元。融資租賃企業的會計處理如下（單位：元，下同）：

2014年1月10日的會計處理：

借款：融資租賃資產2400000

借款：銀行存款2400000

2014年1月11日，租賃資產的會計處理，首先判斷租賃類型為融資租賃。應收融資租賃款與其現值之間的差額，確認為未實現融資收益。

最低租賃收款額=62萬×5=310萬元。

最低租賃收款額現值+未擔保余值現值=租賃資產公允價值+出租人初始費用，即最低租賃收款額現值+0=租賃資產公允價值+0。最后，最低租賃收款現值為240萬元。

借方：長期應收款-融資租賃應收款3100000

貸方：融資租賃資產2400000

未實現融資收益598290.60[（3100000-2400000）△1.17]

長期應收款-融資租賃銷項稅101709.40[（3100000-2400000）△1.17×0.17]

收款時次年1月10日租賃費：

借：銀行存款620000

貸：開具發票時（其中48萬元為普通發票，14萬元為增值稅專用發票），借方：長期應收款-融資租賃銷項稅20341.88貸方：應交稅金-應交增值稅-銷項稅20341.88根據財稅〔2013〕106號文關于增值稅差額繳納的規定，應收融資租賃款總額減去融資租賃資產價款本金后，應繳納增值稅，上述融資租賃資產的會計金額即為價款本金。未實現融資收入的金額為“營改增”銷售和售后回租銷售，相應計繳增值稅。根據《國家稅務總局關于融資性售后租回業務承租人出售資產有關稅收問題的通知》（國家稅務總局2010年第13號通知），融資性售后租回業務中承租人出售資產不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。因此，買受人即出租人應當扣除融資租賃資產的資本金來計算和繳納增值稅。根據財稅[2013]106號文附件三《營業稅改征增值稅試點過渡政策規定》第二條第四款，經中國人民銀行批準的普通納稅人，銀監會或商務部對從事融資租賃業務的個人財產提供融資租賃服務，且其增值稅實際稅負超過3%的部分在2015年12月31日前執行增值稅退稅政策。商務部授權的省級商務主管部門一般納稅人和經國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務試點納稅人的注冊資本在2013年12月31日前達到1.7億元的，適用上述規定自2013年8月1日起執行；2014年1月1日后注冊資本達到1.7億元的，自達標次月起執行。第三條規定，增值稅的實際稅負，是指納稅人提供應稅勞務當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人提供應稅勞務當期取得的價款和附加價款的比例。

以上述為例，假設某融資租賃公司在次年1月底計算增值稅稅負=20341.88÷（620000-20341.88）=3.39%，超過3%。公司申報繳納增值稅后，可獲得3%以上的增值稅退稅，即（620000-20341.88）×（3.39%-3%）=2338.67元。

借款：銀行存款2338.67

借款：營業外收入-政府補助利潤2338.67

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