在會(huì)計(jì)處理方面，金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，下列兩?xiàng)金額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益：（1）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；（2）終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)與終止確認(rèn)部分相應(yīng)金額之和原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額。也就是說，金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，將滿足終止確認(rèn)條件的部分從企業(yè)賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表中核銷，確認(rèn)轉(zhuǎn)移損益。為確定從企業(yè)賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表中核銷部分的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。在這種情況下，企業(yè)有為提供服務(wù)而確認(rèn)的服務(wù)資產(chǎn)的，保留的服務(wù)資產(chǎn)作為未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的同一部分。同時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中相應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，也指參與轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)可供出售的情況。在這種情況下，按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定累計(jì)金額。

企業(yè)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分配時(shí)，需要確定未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值，并對(duì)整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配終止確認(rèn)部分與未終止確認(rèn)部分之間按照相對(duì)公允價(jià)值轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。具體而言，未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）企業(yè)出售與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或者發(fā)生與未終止確認(rèn)部分相關(guān)的其他市場交易的，按照最近一次實(shí)際交易價(jià)格確定。（2）未終止確認(rèn)部分在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，且在近期市場中沒有與之相關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的，按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分對(duì)價(jià)后的余額確定。金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的，按照該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。

在稅收處理方面，金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件并已計(jì)入總收益的，應(yīng)當(dāng)按照收益與收益相匹配的原則，將投資性資產(chǎn)的成本與金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移中未終止確認(rèn)部分合理分?jǐn)傃堇[。部分未終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)的成本，不得稅前扣除。第二，金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量和稅務(wù)處理。

在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的全部，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融負(fù)債。企業(yè)保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，表明所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表中注銷。此時(shí)，企業(yè)繼續(xù)整體確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)作為企業(yè)的融資性貸款，收到時(shí)確認(rèn)為金融負(fù)債。

需要注意的是，金融資產(chǎn)和已確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)量，不得相互抵銷。在以后會(huì)計(jì)期間，企業(yè)繼續(xù)確認(rèn)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。在這種情況下，所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在反映企業(yè)保留的權(quán)利和義務(wù)的基礎(chǔ)上計(jì)量，即所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)按照攤余成本計(jì)量，所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)保留的權(quán)利和義務(wù)的攤余成本；所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的，所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谒D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值企業(yè)保留的權(quán)利和義務(wù)。但所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

在稅收處理方面，不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的計(jì)量不計(jì)入總收入，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，其會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)所得稅的處理不產(chǎn)生影響。第三，繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量和稅務(wù)處理

如果企業(yè)既不轉(zhuǎn)移也不保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也不放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分反映企業(yè)保留的權(quán)利和義務(wù)。在會(huì)計(jì)處理方面，企業(yè)為所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與財(cái)務(wù)擔(dān)保金額孰低確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，并同時(shí)確認(rèn)同時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)擔(dān)保金額與財(cái)務(wù)擔(dān)保合同公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。這里的財(cái)務(wù)擔(dān)保金額是指企業(yè)收到對(duì)價(jià)中需要償還的最高金額。財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值通常是指為提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用。財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值不能合理確定的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為零。在以后會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額在財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間按照時(shí)間比例進(jìn)行攤銷，并按照收入準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為各期收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測試?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

在稅收處理方面，企業(yè)繼續(xù)涉入為所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的，暫不改變所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；未確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的，不扣除金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損失。在以后會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額在財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間按照時(shí)間比例進(jìn)行攤銷，并按照收入準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為各期收入。計(jì)入總收入的，可以按配比攤銷扣除。但擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照低于賬面價(jià)值的可收回金額計(jì)提，不得稅前扣除。在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)出售看跌期權(quán)或持有看漲期權(quán)的，所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件的，按照攤余成本計(jì)量，按照轉(zhuǎn)讓日收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)繼續(xù)涉入，屬于巨額負(fù)債。所轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本與繼續(xù)涉入形成的負(fù)債的初始確認(rèn)金額之間的差額，由投資者攤銷