1、 根據(jù)會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則，企業(yè)銷售商品的銷售退貨應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨期間的銷售收入和成本。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后年度報告期內(nèi)的銷售退貨，在資產(chǎn)負(fù)債表日后作為調(diào)整事項進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)整報告年度的相關(guān)收入和成本。根據(jù)稅法，只要買方提供適當(dāng)?shù)耐素涀C明，退貨期的銷售收入就可以抵消。企業(yè)年終納稅申報完稅前發(fā)生的、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅額調(diào)整，視為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度納稅申報和決算后，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷退所涉及的應(yīng)納稅額調(diào)整，視同當(dāng)年納稅調(diào)整。從上述規(guī)定可以看出，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退貨，可能發(fā)生在報告年度的納稅申報和決算后外，與銷售退貨相關(guān)的收入和成本的確認(rèn)時間，相應(yīng)的會計和稅法規(guī)定不盡相同，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與其他銷售退貨的稅收法律法規(guī)相一致。二是銷售退貨相關(guān)所得稅的會計處理。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售申報可能涉及報告年度納稅申報匯算清繳前后，因此資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間的銷售申報的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)當(dāng)分別處理。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中報告年度期間的銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的，與報告年度會計報表相關(guān)的收入和成本，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得額。例1:2002年12月25日，a公司向B公司銷售了一批產(chǎn)品，貨款50萬元，增值稅8.5萬元，銷售成本40萬元，直到當(dāng)年12月31日才收到價稅。2002年12月28日，我們收到B公司的通知，B公司發(fā)現(xiàn)貨物存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，需要退貨。a公司希望與B公司協(xié)商解決問題。2003年1月26日，甲、乙雙方最終談判失敗，甲公司于2003年2月5日收到退貨。假設(shè)a公司計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，不考慮其他稅收因素。a公司2002年度財務(wù)報告批準(zhǔn)日為2003年4月1日，所得稅匯算清繳日為2003年2月15日。a公司的會計處理如下：

（1）調(diào)整銷售收入

借款：以前年度損益50萬

應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）8.5萬

貸方：應(yīng)收賬款58.5萬

（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備

借款：壞賬準(zhǔn)備29250（585000x5%）

信貸：以前年度損益調(diào)整29250

（3）調(diào)整銷售成本

借款：庫存商品40萬

貸款：以前年度損益調(diào)整40萬

（4）應(yīng)交所得稅（假設(shè)所得稅稅率為33%）

貸款：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅23347.50[（500000-400000-29250）x33%]

貸款：以前年度損益調(diào)整23347.50

（5）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配利潤47402.50（500000-400000-29250-23347.5）

貸款：損益以前年度虧損調(diào)整47402.50（6）利潤分配相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整（假設(shè)法定盈余公積比例為10%，法定公益金比例為5%）

貸款：盈余公積-法定盈余公積4740.250（47402.50x10%）

法定公益金2370.125（47402.50x5%）

貸款：利潤分分配-未分配利潤7110.375

（7）報告年度（2002年）會計報表相關(guān)項目調(diào)整

資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整：減少應(yīng)收賬款58.5萬元；增加存貨40萬元；減少應(yīng)納稅額108347.50元（8500+23347.50）；減少盈余公積7110.375元；減少未分配利潤40292.125元（47402.50-7110.375）。利潤表和利潤分配表項目調(diào)整：減少主營業(yè)務(wù)收入50萬元；減少主營業(yè)務(wù)成本40萬元；減少管理費(fèi)用29250元；減少所得稅23347.50元；減少法定盈余公積4740.25元；減少法定公益金2370.125元；減少未分配利潤40292.125元。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，根據(jù)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則，報告年度的銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)日之前，銷售退回雖然發(fā)生在所得稅匯算清繳后，但報告年度的財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)，如仍屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，仍按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，調(diào)整與年度會計報表有關(guān)的收入和成本；根據(jù)稅法規(guī)定，本期銷售退回涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅會計方法可以采用應(yīng)納稅額法或稅收影響法，因此所得稅費(fèi)用的計量應(yīng)按不同的方法確定。企業(yè)采用應(yīng)納稅額法計算所得稅的，自報告年度所得稅匯算清繳之日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)之日止發(fā)生的銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)納稅額。在計算本年度（即報告年度的下一年度，下同）的應(yīng)納稅所得額時，以本年度實現(xiàn)的利潤總額為本年度的應(yīng)納稅所得額，減去當(dāng)年所得稅匯算清繳之間發(fā)生的因銷售退貨而影響的利潤總額報告年度和財務(wù)報告批準(zhǔn)日，按當(dāng)年應(yīng)納稅所得額成本法確認(rèn)當(dāng)年所得稅。示例如下：

示例2：假設(shè)在示例1中，a和B的最終談判于2003年3月2日失敗，a公司收到了退貨，所得稅的最終結(jié)算于2003年2月15日完成（即，銷貨退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間）。假設(shè)a公司2003年利潤總額為1000萬元，不存在其他納稅調(diào)整項目。a公司2003年3月發(fā)生銷售退回時的會計處理如下：

（1）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借方：利潤分配-未分配利潤70750（500000-400000-29250）

貸方：以前年度損益調(diào)整往年70750（2）利潤調(diào)整利潤分配相關(guān)數(shù)字（假設(shè)法定盈余公積10%，法定公益金5%）

借方：盈余公積-法定盈余公積7075（70750x10%）

法定公益金3537.50（70750x5%）

貸方：利潤分配-未分配利潤10612.50（3）報告年度（2002年）會計報表相關(guān)項目數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整：應(yīng)收賬款減少58.5萬元；存貨增加40萬元；應(yīng)交稅金減少8.5萬元；減少盈余公積10612.5元，減少未分配利潤60137.5元（70750-10612.50）。利潤表和利潤分配表項目調(diào)整：減少主營業(yè)務(wù)收入50萬元；減少主營業(yè)務(wù)成本40萬元；減少管理費(fèi)用29250元；減少法定盈余公積7075元；減少法定公益金3537.5元；減少未分配利潤60137.5元。2003年應(yīng)交所得稅=（10000000-70750）x33%=3276652.50元利潤總額及按當(dāng)期所得稅稅率計算的金額借記“遞延所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用調(diào)整）科目”。計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)同時返還報告年度所得稅匯算清繳日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的銷售額。本年應(yīng)交所得稅。[（本年利潤總額-利潤總額