1、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作草案的編制提出了標(biāo)準(zhǔn)操作要求，主要包括：必要性規(guī)定。《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記載審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要判斷的重要事項(xiàng)”（第十五條）《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》還規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，并形成審計(jì)工作底稿。”第十九條編制審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的強(qiáng)制性規(guī)定。毫無疑問，沒有審計(jì)工作底稿的審計(jì)報(bào)告是一份真假報(bào)告。（2） 技術(shù)規(guī)定。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作草案》第五條對(duì)審計(jì)工作草案的編制提出了具體的技術(shù)規(guī)定，即“內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論清晰”。（3） 適當(dāng)性規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作草案不是各種文字的簡(jiǎn)單堆積，它應(yīng)該反映所收集的審計(jì)證據(jù)與最終審計(jì)意見之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。審計(jì)工作底稿種類繁多，來源和編撰者也不盡相同。為保證審計(jì)工作底稿的恰當(dāng)性，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核”（第二十一條）。同時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)助理編制的工作底稿，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”負(fù)責(zé)審計(jì)工作，對(duì)業(yè)務(wù)助理的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，對(duì)業(yè)務(wù)助理的工作成果負(fù)責(zé)。（第20條）

2。審計(jì)工作底稿的現(xiàn)狀與問題。目前，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度不完善，工作底稿的編寫還存在諸多問題。主要表現(xiàn)在：（1）審計(jì)工作草案不規(guī)范。內(nèi)容不全、要素不全、格式不規(guī)范、標(biāo)識(shí)不一致、內(nèi)容不明確、結(jié)論不明確的。（二）審查制度不完善或者流于形式。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有建立起審計(jì)工作草案審查制度，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，使得一些編制人的專業(yè)判斷錯(cuò)誤到底；或者沒有明確的崗位責(zé)任制和差錯(cuò)調(diào)查制度，這使得審查制度流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）審計(jì)草案分類混亂。審計(jì)檔案保管不嚴(yán)，沒有統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，或者所收集的資料只是簡(jiǎn)單地堆放歸檔。（4） 沒有審計(jì)工作底稿。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)“尋租資格”蓋章收費(fèi)；審計(jì)事務(wù)所出售審計(jì)報(bào)告，非法設(shè)立分支機(jī)構(gòu)（執(zhí)業(yè)事務(wù)所）尋找執(zhí)業(yè)黑洞；個(gè)別事務(wù)所還偽造稿件冒充真實(shí)。造成上述問題的主要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上對(duì)審計(jì)工作底稿重視不夠，客觀上不知道如何（更好地）編制和審核審計(jì)工作底稿，缺乏可操作性和科學(xué)性的職業(yè)規(guī)范體系。第三，審計(jì)工作底稿的構(gòu)成要素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中取得的審計(jì)工作記錄和信息。它的形成有兩種方式：設(shè)立和取得。

自編工作底稿應(yīng)充分記錄審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施軌跡、審計(jì)證據(jù)的收集過程、職業(yè)判斷的依據(jù)和過程、審計(jì)意見的形成過程等，大部分工作底稿應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自編。

嚴(yán)格來說，客戶或第三方提供的信息不是審計(jì)工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄，是審計(jì)工作草案的重要組成部分。審計(jì)草案的基本內(nèi)容包括十個(gè)部分，即：（1）被審計(jì)單位的名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目的名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或者期間；（4）審計(jì)過程記錄；（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)和說明；