1、 風險導向?qū)徲嬆Ｊ疆a(chǎn)生的背景（1）審計模式的發(fā)展歷程（2）審計模式的發(fā)展階段（3）從審計發(fā)展歷史來看，審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：會計導向?qū)徲嬆Ｊ健Ｊ侵笇徲嬋藛T主要通過對對賬項目和交易的具體檢查，獲取審計證據(jù)，形成審計意見。在審計發(fā)展的早期（19世紀以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務性質(zhì)單一，審計工作的主要目標是發(fā)現(xiàn)錯誤，防止弊端。因此，獲取審計證據(jù)的方法相對簡單。注冊會計師把大部分精力花在詳細檢查會計文件和賬簿上。自19世紀以來，雖然企業(yè)規(guī)模日益擴大，注冊會計師已無法對企業(yè)會計賬簿進行全面、詳細的審計，但審計方法只能提取憑證進行詳細檢查，其實質(zhì)仍然是詳細審計。（2） 內(nèi)部控制導向?qū)徲嬆Ｊ健?0世紀40年代以來，會計與審計進入了快速發(fā)展時期。由于企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動和交易內(nèi)容不斷豐富復雜，注冊會計師的審計工作量迅速增加，所需的審計技術(shù)也日益復雜，使得詳細審計難以實施。為了適應審計環(huán)境的變化和審計工作的需要，專業(yè)界逐漸改變了細節(jié)審計，取而代之的是抽樣審計。為了進一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)管理制度，特別是會計信息生成的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。這樣，20世紀50年代以來，基于內(nèi)部控制測試的抽樣審計在西方國家得到了廣泛的應用。從方法論的角度看，這種審計模式可以稱為系統(tǒng)導向?qū)徲嫛＃?） 風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?0世紀70年代以來，世界各國的政治、經(jīng)濟、科技都發(fā)生了巨大的變化。社會各界對獨立審計評價會計報表的責任提出了更高的要求。審計期望差距不斷拉大，審計已成為高風險職業(yè)。審計風險受企業(yè)管理人員的行為和能力、行業(yè)環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)、企業(yè)目標、戰(zhàn)略及相關(guān)業(yè)務風險等企業(yè)固有風險因素和內(nèi)部控制風險因素的影響，如賬戶余額或各項交易的錯報，以及內(nèi)部控制未能預防、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險，也將因此受到登記會議的影響，基于內(nèi)部控制檢驗的抽樣審計難以使注冊會計師將審計風險降低到可接受的水平，也難以說服政府監(jiān)管部門和社會公眾接受抽樣規(guī)模。為了解決制度基礎審計在理論和實踐上的缺陷，注冊會計師行業(yè)迅速發(fā)展了審計風險模型。從方法論的角度看，基于審計風險模型的審計可以稱為風險導向?qū)徲嬆Ｐ汀鹘y(tǒng)的風險導向?qū)徲嬆Ｊ街饕ㄟ^對會計報表內(nèi)在風險和控制風險的定量評估來確定實質(zhì)性檢驗的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫳举|(zhì)上是內(nèi)部控制導向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展，并不是一種新的基本審計模式。它雖然大大提高了審計的效率和效果，但在理論和實踐上都存在著固有的缺陷。正是由于傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降娜毕荩沟蒙鲜兰o70年代至80年代、90年代的管理舞弊現(xiàn)象沒有得到有效控制，反而愈演愈烈。因此，國際上一些大型會計師事務所開始研究新的審計模式。在對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭M行改進的過程中，他們創(chuàng)造了一種新的審計模式。這種審計模式是基于“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”的審計模式，以被審計單位的業(yè)務風險為導向的審計方法被稱為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ健Ｊ紫龋瑢徲嬆繕撕徒?jīng)濟環(huán)境的變化是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因。審計的初衷是查錯，防止舞弊。由于當時被審計單位業(yè)務規(guī)模小，業(yè)務簡單，可以對被審計單位的會計憑證、賬簿等會計資料進行詳細審核，出現(xiàn)了詳細審核模式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一方面，公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者需要經(jīng)過審計的會計信息作為決策的依據(jù)；另一方面，公司規(guī)模的不斷擴大也使詳細審計變得不現(xiàn)實，由此產(chǎn)生了以會計基本審計為基礎的兩種報表和公司會計，采用抽樣技術(shù)。但當時審計人員主要依據(jù)經(jīng)驗來抽樣，具有較大的隨機性和盲目性，很容易審計失敗。隨后，審計人員在實踐中逐漸發(fā)現(xiàn)，健全有效的內(nèi)部控制是被審計單位會計信息真實可靠的有力保障。根據(jù)內(nèi)部控制評審結(jié)果確定抽樣的重點和范圍，可以大大提高審計結(jié)果的準確性，提高審計效率，因此系統(tǒng)化審計應運而生。然而，由于制度基礎的原因，審計過于依賴內(nèi)部控制制度，忽視了導致審計風險的其他因素。隨著審計人員面臨的審計風險和審計風險損失的日益增大，基于審計風險評估的風險導向?qū)徲嬛贫ň唧w的審計策略和計劃已受到重視并在實踐中得到應用。其次，規(guī)避審計風險是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因。審計風險伴隨審計而來，包括內(nèi)在風險、控制風險和檢查風險。然而，在制度基礎審計模式下，審計人員主要關(guān)注內(nèi)部控制制度即控制風險，強調(diào)內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系，往往忽略其他風險因素。因此，一旦公司內(nèi)部管理層串通舞弊實現(xiàn)“一站式舞弊”，就可能繞過內(nèi)部控制體系，導致審計失敗。因此，彌補制度基礎審計的缺陷，積極控制和規(guī)避審計風險，已成為風險導向?qū)徲嫷闹苯釉颉ｏL險導向?qū)徲嫺鶕?jù)審計風險評估的結(jié)果，制定具體的審計策略，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，確定審計證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量，采用分析性審查、內(nèi)部控制測試等基本方法，對交易和平衡進行實質(zhì)性檢驗，使審計程序符合客戶環(huán)境、業(yè)務流程和業(yè)務決策的要求，為規(guī)避審計風險，應縮小公眾對審計職能期望的差距。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎