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君子愛財，取之有道。在日常的生活中，以股權轉讓，而不是資產轉讓的方式進行大宗物業的交易，從而達到規避土增稅的目的，相信是大家在做不動產投資時常用的方式。但是股權轉讓交不交土地增值稅呢?能否真的達成自己的目的呢？

轉讓股權是不是需要交納土增稅

(1)687號文違法說觀點

從土地增值稅的征稅對象上看，只有房地產轉讓行為才能成為土地增值稅的征稅對象，稅法上沒有規定轉讓股權行為應當繳納土地增值稅，股權轉讓行為并不能成為土地增值稅的征稅對象。

《最高人民法院關于裁判文書引用法律、法規等規范性法律文件的規定》(法釋[2009]14號)第六條規定：“對于本規定第三條、第四條、第五條規定之外的規范性文件，根據審理案件的需要，經審查認定為合法有效的，可以作為裁判說理的依據。”《最高人民法院關于印發的通知》(法[2004]96號)第一條規定：“人民法院經審查認為被訴具體行政行為依據的具體應用解釋和其他規范性文件合法、有效并合理、適當的，在認定被訴具體行政行為合法性時應承認其效力;人民法院可以在裁判理由中對具體應用解釋和其他規范性文件是否合法、有效、合理或適當進行評述。”對于何謂“合法有效”，該通知第二條解釋：如“下位法以參照、準用等方式擴大或者限縮上位法規定的義務或者義務主體的范圍、性質或者條件”則不具有合法性。我國《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務院令【1993】第138號)第二條規定：“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應依照本條例繳納土地增值稅。”該暫行條例系國務院頒布，為行政法規，而687只是稅收規范性文件，其法律位階遠在暫行條例之下，因此，其擴大暫行條例義務主體范圍的規定顯然屬于超越上位法，不具備合法性，其效力也無法得到法院的承認。

(2)合法說觀點

根據國務院令(1993)138號《土地增值稅暫行條例》規定：只要轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納土地增值稅。但是對于以房地產作價入股進行投資聯營的，一般是企業沒有資金的情況下的行為。本著“納稅必要資金的原則”，可以享受優惠暫免征(是暫免不是應該不征)征收土地增值稅政策，因此48號文第一條規定：對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。【筆者注：48號文指的是被投資企業轉讓其名下的房地產。687號文相當于擴大了“納稅必要資金的原則”，即股東出讓股權時，也要開始征稅】

既然是暫免征那什么時候征收呢?當然是企業再轉讓有收益時就必須征收了，這說明土地增值稅本身具有流轉稅和行為稅的特點，房地產流轉是有環節的(有環節就有計稅基礎連續性)——即上個環節(因為符合“納稅必要資金的原則”等優惠條件)免征的，但是在下個環節必須補上或者有收益時再收。

關于股權轉讓交不交土地增值稅的問題，根據上述規定，如果轉讓的股權表現形式主要為土地使用權、地上建筑物及附著物的，需繳納土地增值稅。 如果分次轉讓情況，目前還沒有規定。不導致土地使用權、房屋權屬變更，但就不能算是股權轉讓。

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