一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)操作中注意的問題

1、在判斷母公司對被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，除了新準(zhǔn)則中所規(guī)定的情形外，股權(quán)關(guān)系不是判斷合并的先決條件，不必設(shè)最低持股比例，應(yīng)重視控制的判斷條件而非持股比例。

2、對于母公司持股比例超過50%，但認(rèn)為對其不具有控制權(quán)的被投資單位，為避免操縱，應(yīng)納入合并范圍。

3、母公司雖然對其子公司持有50%以上權(quán)益性資本，但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營管理，或者由其他企業(yè)承包，這類子公司是否應(yīng)納入合并范圍?應(yīng)分情況具體處理：

(1)委托方的處理應(yīng)具體情況具體分析，要考慮的因素有委托性質(zhì)、控制與否、期限長短、獲利方式、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移等。不符合控制條件的不合并，否則應(yīng)當(dāng)合并。

(2)受托方的處理：考慮控制與獲利方式。有股權(quán)的應(yīng)當(dāng)合并，無股權(quán)的則無需合并;同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。

4、當(dāng)母公司將對子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時(shí)，是否可以認(rèn)為母公司喪失了對子公司的控制權(quán)?分情況處理：已喪失控制權(quán)的，無法控制子公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營決策;未喪失控制權(quán)的，委托或放棄不等于無力行使。

5、當(dāng)存在多層控股結(jié)構(gòu)時(shí)，該結(jié)構(gòu)中的所有母公司都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響：

1、新準(zhǔn)則中合并范圍以控制為基準(zhǔn)，勢必將對合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生較大影響。原會(huì)計(jì)制度規(guī)定對不重要的子公司(如相關(guān)比例小于10%)可以不納入合并范圍;特殊業(yè)務(wù)的子公司，如金融業(yè)，可以不納入合并范圍。但新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)納入合并范圍，這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益，收入和利潤，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有較大的影響。

2、新準(zhǔn)則對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝?nèi)リP(guān)聯(lián)交易對合并報(bào)表帶來的影響，進(jìn)一步降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。母子公司、各子公司之間交易頻繁，特別是制造業(yè)和商品流通企業(yè)，往來業(yè)務(wù)很多。按照新準(zhǔn)則規(guī)定子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)取消了當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，并且對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時(shí)，可直接利用子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定，在加上特殊行業(yè)等，只要在控制范圍內(nèi)也應(yīng)并入合并范圍的規(guī)定，鑒于目前不少集團(tuán)公司內(nèi)部涉及多行業(yè)的情況，合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)一步增加。

3、新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報(bào)表利潤產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。

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