在國家大力發展高等教育的大好形勢下我國高等教育改革和發展取得了歷史性的成就。高校的辦學體制和形式日益多樣化。以財政撥款為主的經費渠道、向多元的經費來源結構變化。財政管理制度改革的不斷推進等，使高校會計核算出現了許多新問題、新情況。1998年財政部教育部頒布實施的《高等學校會計制度(試行)》，對于反映高校會計核算中出現的許多新問題、新情況存在著局限性，在諸多方面需要修改和完善，以適應高教事業的發展。

一、高校會計核算改革的必要性

20世紀90年代以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立和政府職能的轉變，高校多渠道籌措辦學經費的格局已基本形成，財政預算管理改革不斷推進，這些都要求改革高校會計核算制度。

(一)高校會計需向不同的投資主體提供信息

隨著政府財政管理制度改革和高等教育的發展，高校辦學資金的來源不再單純依靠國家財政撥款，高校在堅持以財政撥款為主渠道的前提下，多渠道籌措辦學經費的格局已基本形成。高校辦學資金的來源主體由單一的國家主體，逐漸發展為國家、個人、社會、金融機構等不同主體。國家投入政策由全額撥款調整為部分撥款;受教育者及其家庭經歷由不繳費到部分繳費的變化;社會各界通過辦學投入、科技合作、捐贈等途徑為高校的發展提供資金支持;金融機構通過銀校合作為高校的發展和建設注入銀行貸款。現行的高校會計制度及其財務報告主要滿足政府宏觀管理的信息需要，未充分考慮到其他利益相關者的信息需求。高校辦學資金不同的投資主體，對高校財務信息資料提出了不同的需求。

(二)會計核算需適應預算管理改革

我國高校會計制度始終伴隨著預算會計的改革而變動，高校會計核算基礎經歷了由借貸記賬法調整為收付記賬法、到1998年重新啟用借貸記賬法的發展歷程，反映了隨著國家財政體制的改革，預算會計改革也逐步向適應市場經濟轉變。當前我國預算管理體制逐步推行了部門預算、政府采購、國庫單一賬戶管理、政府收支分類改革等措施，這些改革措施對高等學校會計的核算內容、科目設置、會計要素和財務報告都產生了較大影響。因此，完善和改革高等學校會計核算制度，是適應預算管理體制改革的需要，應在整體預算會計改革的框架下進行。

二、現行高校會計核算需要完善的方面

現行高校會計制度以收付實現制為記賬基礎，注重反映事業經費預算執行情況和經費收支情況。基本建設財務、事業財務，分別核算和報告等方面需要進一步完善。否則，不能為會計信息的不同使用者提供全面完整的會計信息資料。

(一)一個學校主體，會計核算主體不同

高校按照其資金用途不同，分為事業財務和基建財務。事業財務和基建財務依據不同的會計制度進行核算和反映，事業財務依據高等學校會計制度核算和反映，基本建設財務依據國有建設單位會計制度核算和反映。同一個學校主體，執行不同的會計制度，依據核算和反映經費的不同劃分為多元會計核算主體，使得同一筆資金，以兩種會計制度核算收支流量、重算收支(往來款)、漏算(未入財務賬)部分存量，不利于全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況。

(二)相同類型不同性質債務，核算和反映不全面

按照現行會計制度的規定，高校的顯性債務和隱性債務，對于銀行借款、應付款項等顯性債務能夠客觀反映;對于應付未付工程款(如質保金、未決算工程尾款)、應計未計貸款利息等隱性債務，不進行確認和計量，也不在會計報表中反映。長期債務和短期債務以同一會計科目(借入款)進行核算和反映，在報表中合并列報。這種債務核算和反映制度，不利于完整地、客觀地反映高校債務，不利于高校管理者分析債務風險，也不利于金融機構評價高校財務狀況。

(三)同一固定資產，會計處理方法不同

高校會計制度中對于事業性活動和經營性活動形成的固定資產，會計核算方法不統一。事業性活動形成的固定資產以收付實現制為核算基礎，反映資產購置時的賬面價值，不計提固定資產折舊，通過提取修購基金來解決維修與更新資金;修購基金以事業收入和經營收入的一定比例進行提取，而不是固定資產的價值轉移;固定資產以原值入賬，以原值在以后會計期間持續反映，不符合其價值逐漸減少的特點，導致資產的實際價值與賬面價值相背離。經營性活動形成的固定資產可以權責發生制為核算基礎，提取折舊。同一固定資產，由于其用途不同，會計核算基礎和會計處理方法不同，使得同一指標不同口徑的值累加，不能準確、真實、客觀反映高校的資產狀況。

(四)同一凈資產概念，核算口徑混亂

高校會計制度中的凈資產包括事業基金、專用基金、專項結余、其他凈資產等。事業基金由經常性收支結余和經營收支結余分配轉入;固定基金由于固定資產增加同時記入固定基金;專用基金中修購基金是按照事業收入和經營收入的一定比例提取形成的，專用基金中的福利基金是由按工資支出的一定比例提取以及經常性收支結余、經營收支結余分配轉入;專項結余是未完成項目的專項資金收支差額。凈資產中不同核算口徑的指標累加，不能恰當地反映學校的凈資產。