一、與會計核算有關(guān)稅收風(fēng)險

1.節(jié)稅，最直接的思想是減少應(yīng)納稅所得額，籌劃理論界稱之為稅額式籌劃。“收入總額”是應(yīng)納稅所得額最主要的形成因素，根據(jù)國稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)可知，新申報表基本上建立在會計核算的基礎(chǔ)之上。例如新申報表第1行的“銷售(營業(yè))收入”口徑反映的是納稅人按照新會計準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。所以，若想減少稅收風(fēng)險，日常會計核算對于各項業(yè)務(wù)就應(yīng)在賬面上一清二楚，不可“眉毛胡子一把抓”。

(1)稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅(或營業(yè)稅)應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從“高”適用稅率，所以企業(yè)會計核算中對不同稅率的商品或貨物，最好分項目或分明細(xì)科目設(shè)賬核算;而對于混合銷售業(yè)務(wù)，涉及增值稅和營業(yè)稅的，會計核算時應(yīng)將收入分別計入“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，分稅種按稅率籌劃繳納稅金。

(2)納稅人出口不同稅率的商品或貨物，也應(yīng)分別核算，核算不清的，一律從“低”適用稅率。目前我國出口退稅稅種主要是增值稅和消費稅，退稅率的大小直接影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量，從資金的時間價值來看，這將給企業(yè)資金管理帶來一定的負(fù)擔(dān)。

(3)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅，所以企業(yè)應(yīng)將國債及其他債券利息收入分別核算;30萬元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，暫免征收企業(yè)所得稅，企業(yè)對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，都應(yīng)單獨核算，若難以分清，則喪失了享受稅收優(yōu)惠的機會。

2.根據(jù)國稅總局的通知：對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。這樣，即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較佳，如果企業(yè)會計資料混亂，稅務(wù)機關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額，也只能采用核定征收，這要比實際應(yīng)納的稅款高出很多。例如，《》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7%～40%的幅度內(nèi)，事實上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)沒有這么高;另一方面，如果企業(yè)經(jīng)營不善，確實虧損，在查賬征收方式下，企業(yè)虧損還有5年的彌補期，這項優(yōu)惠是核定征收方式無法享受的。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)核算，主動爭取實行查賬征收方式，以減少一些不必要的稅收損失。

3.分清廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費。廣告費的認(rèn)定：(1)廣告費是通過專門機構(gòu)(經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的)制作的;(2)已實際支付費用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票;(3)通過一定的媒體傳播。業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開來，凡不符合廣告費條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費處理。

廣告費的所得稅處理：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

業(yè)務(wù)宣傳費的所得稅處理：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除、超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

因此企業(yè)在實務(wù)操作中應(yīng)盡量取得廣告業(yè)通用的發(fā)票，同時還應(yīng)避免將廣告費混淆為業(yè)務(wù)宣傳費。筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在“銷售費用”同一個二級科目列示為“廣宣費”，如此核算，在年底匯算清繳時則一律視同業(yè)務(wù)宣傳費處理，從而加大了稅收成本。反之，如果將不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)宣傳費列為廣告費，則會導(dǎo)致偷漏稅，處罰成本更高。

4.原始憑證管理。企業(yè)申報表上的“扣除項目”必須合法真實。原始憑證是一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。合法的原始憑證包括：套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票;經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)不套印監(jiān)制章的發(fā)票(郵局、銀行、保險、交通等部門的收據(jù));財政部門管理的行政性收費收據(jù)(公路、交通、工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等部門的收費收據(jù))。它是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。一旦納稅人發(fā)票等取得不合法，可能會沾上“偷稅”的罪名，將接受50%以上5倍以下的罰款。所以提示納稅人在發(fā)票等原始憑證管理方面需注意：(1)納稅人購進(jìn)貨物或支付費用無發(fā)票等正規(guī)收據(jù)而以白條入賬的，不得在稅前扣除;(2)取得發(fā)票等收據(jù)的時限為：本年度12月31日前，未在12月31日前取得正規(guī)發(fā)票或收據(jù)已估價入賬的存貨、固定資產(chǎn)、期間費用等，做納稅調(diào)增處理。

二、與納稅申報有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)

1.稅法規(guī)定，納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計的扣除項目，以后年度不得在稅前扣除。例如，應(yīng)計未計費用(工資附加費)、應(yīng)提未提折舊、應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)成本等。即本期費用應(yīng)本期承擔(dān)，不得提前或滯后。

2.企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，根據(jù)規(guī)定：應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后，而對非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù)，及時申報，當(dāng)年扣除。

3.對于符合條件的減免稅款，絕大多數(shù)減免稅都有期限，過期就很難再享受。國家規(guī)定將減免稅分為報批類和備案類后，報批類按照審批的方式辦理，納稅人只要按照稅務(wù)機關(guān)的要求健全財務(wù)制度，加強核算管理，基本上就可以避免風(fēng)險。對于備案類減免項目，則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記，自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以，建議企業(yè)最好請專業(yè)機構(gòu)認(rèn)真細(xì)致地依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查，確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。

4.納稅人未按規(guī)定辦理納稅申報和報送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)代扣代繳、代收代繳有關(guān)資料，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正的，可處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可處2000元以上1萬元以下的罰款。

三、研讀新政，把握精髓，減少風(fēng)險

1.工資及三費。根據(jù)規(guī)定，對于采用計稅工資的，工資附加費按計稅工資的14%(職工福利費)、2%(工會經(jīng)費)、1.5%(教育經(jīng)費，有些企業(yè)2.5%)計提。實際上，這是稅法上給予企業(yè)的優(yōu)惠政策，許多中小企業(yè)卻很少采用，甚至僅將正式職工納入工資核算，將臨時工、聘用工等人員的工資直接計入成本費用。從而造成了以下失誤：(1)減少了稅前可扣除的計稅工資基數(shù);(2)由于計稅工資中未包括非正式職工的工資，所以又降低了工資附加費的計提數(shù)額。

2.計提壞賬準(zhǔn)備。會計上可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法上唯一認(rèn)可的是壞賬準(zhǔn)備(年末應(yīng)收款的0.5%內(nèi))。但許多中小企業(yè)卻很少計提壞賬準(zhǔn)備。其實節(jié)稅和節(jié)水一樣，是一點一滴的事情，不要錯過任何一個稅收優(yōu)惠的機會。

3.善用稅率式籌劃。例如，一般企業(yè)所得稅稅率為33%，而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18%征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27%征稅。如果應(yīng)納稅所得額在3萬元左右時，最多節(jié)稅2700元[30000×(27%-18%)]，在10萬元左右時最多節(jié)稅6000元[100000×(33%-27%)]。所以納稅人應(yīng)稅所得額在這兩個臨界點上時，不妨操作一下。

4.費用籌劃。即對所要開支的費用進(jìn)行預(yù)先計劃和安排，以達(dá)到低耗高效的目的。企業(yè)的費用主要指三項期間費用，費用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程的不同，都會對納稅造成不同的影響。費用籌劃主要可以分為三類：(1)預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出;(2)充分計提各項費用及損失準(zhǔn)備，做到費用的應(yīng)列盡列;(3)取得合法的費用憑證，減少不必要的納稅調(diào)增額。

5.巧妙運用捐贈(非直接捐贈)減輕納稅人稅負(fù)。現(xiàn)行稅法對企業(yè)向特定項目的捐贈準(zhǔn)予稅前扣除，因此企業(yè)通常可以通過在稅前向稅法允許的范圍進(jìn)行捐贈，從而縮減應(yīng)稅所得，享受稅收抵免或降低稅率的好處，達(dá)到降低企業(yè)所得稅實際稅負(fù)的目的。例如，某企業(yè)納稅調(diào)整后所得(新申報表第16行)為10.3萬元，籌劃前稅后凈收益為10.3×(1-33%)=6.?901(萬元)。假定通過境內(nèi)的非盈利機構(gòu)捐贈，捐贈限額為10.3×3%(扣除比例)=0.309(萬元)，應(yīng)稅所得額為10.3×(1-3%)=9.991(萬元)，稅后凈收益為9.991×(1-27%)=7.293(萬元)，籌劃收益為7.293-6.901=0.392(萬元)。