第二十八條 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

　　會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　【釋義】本條是關(guān)于會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，辦理會計事項的規(guī)定。

　　會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，這是會計監(jiān)督的基本要求，也是實現(xiàn)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要保證。要實現(xiàn)這一基本要求，必要的條件是單位負(fù)責(zé)人遵循法律的規(guī)定，積極支持會計機(jī)構(gòu)、會計人員忠于職守，履行職責(zé)，也就是為會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)提供保證，包括在單位中由負(fù)責(zé)人主持建立健全內(nèi)部的會計工作制度，單位負(fù)責(zé)人支持會計機(jī)構(gòu)、會計人員認(rèn)真執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)會計管理。重要的是單位負(fù)責(zé)人堅持會計資料的真實性、完整性、合法性，為會計機(jī)構(gòu)、會計人員處理會計事務(wù)達(dá)到這個基本要求創(chuàng)造有利條件，提供有效保障。當(dāng)然，單位負(fù)責(zé)人為會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)提供保證，這也是單位負(fù)責(zé)人本身的法定義務(wù)，或者說是會計法為單位負(fù)責(zé)人確定的一項法定職責(zé)。這和《會計法》第四條、第五條、第二十一條中有關(guān)單位負(fù)責(zé)人的規(guī)定都是一致的。

　　單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，這是法律規(guī)定了他必須做的；另外一方面，法律也規(guī)定了禁止單位負(fù)責(zé)人去做的事，就是不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。這里所指的授意、指使、強(qiáng)令，都是單位負(fù)責(zé)人迫使會計機(jī)構(gòu)、會計人員按照其意志實施違法行為所采用的手段。“授意”是一種暗示的手段，或者說是一種或明或暗的方式，這種方式的關(guān)鍵在于違法的意圖來源于單位負(fù)責(zé)人；“指使”，就是以明確的指示方式安排他人實施違法行為；“強(qiáng)令”，一般是指以強(qiáng)制的手段命令他人去實施違法行為。《會計法》中所指的授意、指使、強(qiáng)令，都有一個共同的特點，就是以暗示或明示的方式，迫使他人服從自己的意志，違法辦理會計事項。這些行為不僅危害了經(jīng)濟(jì)管理和會計管理，而且直接與會計監(jiān)督相違背，所以，《會計法》對這種行為予以禁止。

　　在這一條中，可以說法律規(guī)定共有三層意思：第一層是單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)的法定義務(wù)，即保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)；第二層則是單位負(fù)責(zé)人不得去做的事，或者說是對單位負(fù)責(zé)人作出了約束性的規(guī)定；第三層就是授予了會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違法辦理會計事項的拒絕權(quán)，同時還確定如果是他們職權(quán)范圍內(nèi)的事，則按照職權(quán)予以糾正。這三個層次的規(guī)定，不僅涉及會計監(jiān)督的三個方面，而且對他們的行為進(jìn)行了規(guī)范，責(zé)任明確，權(quán)利清楚，使會計監(jiān)督得以實施。歸結(jié)起來，有以下基本內(nèi)容：

　　一是三個層次的規(guī)定，集中要求的都是會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須依法辦理會計事項。依法辦理就是依照會計法和有關(guān)法律、依照國家統(tǒng)一的會計制度辦理會計事項。

　　二是依法辦理會計事項的必要條件是會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人要對此作出保證，保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員有履行職責(zé)的正常條件，不得阻撓以至設(shè)置障礙。這實際上也是將單位負(fù)責(zé)人確定為各單位是否依法組織會計工作的責(zé)任主體。

　　三是約束單位負(fù)責(zé)人的行為，禁止他們有違法辦理會計事項的不正常行動，無論是采取授意的方式，還是采取指使、強(qiáng)令的方式，都明確規(guī)定不允許干擾會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法辦理會計事項的行為，這從法理上是正確的，從現(xiàn)實來說則有很強(qiáng)的針對性。

　　四是會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)就是實現(xiàn)會計監(jiān)督的要求。為此，會計法，賦予了其更積極行動的權(quán)利，首先是拒絕違法行為的權(quán)利，即拒絕違法辦理會計事項的要求，進(jìn)一步講，這也是會計機(jī)構(gòu)、會計人員的一種責(zé)任，他們不但有權(quán)拒絕，同時也有責(zé)任拒絕；其次是會計機(jī)構(gòu)、會計人員不但拒絕辦理，而且只要是職權(quán)范圍內(nèi)的事，還應(yīng)當(dāng)予以糾正，比如，對于不真實、不合法的單證，不僅不能違法辦理，而且只要是在職權(quán)范圍之內(nèi)的，還應(yīng)當(dāng)制止和糾正。