第十八條 各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

　　【釋義】本條是對單位會計處理方法的規定。

　　會計處理方法是指各單位在會計核算時所運用的具體會計核算方法。主要包括：編制合并會計報表的原則和方法，外幣折算處理方法，收入確認原則和方法，企業所得稅會計處理方法，存貨計價會計處理方法，長期投資會計處理方法，折舊提取方法，壞帳損失提取和核算方法等。會計處理方法的變更會直接影響會計資料的質量和可比性。由于經濟業務的復雜性和多樣化，一些經濟業務可以有多種會計處理方法。例如，關于固定資產折舊，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。這些核算方法都有一定的科學性和可行性，適用于不同的情況。這就為各單位在會計處理方法上提供了一定的選擇余地，單位可以選擇適合自己情況的會計處理方法，當然這種選擇必須符合國家統一會計制度的規定。由于不同的會計處理方法會產生不同的核算結果，因此，有些單位就通過改變會計處理方法這一手段，來達到粉飾單位業績、少交稅等目的，使會計資料的使用者不能真實了解單位的資產和經營狀況。為此，本條對會計處理方法作了專門規定，主要包括以下內容：

　　一、各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更。一個單位一旦選定一種會計處理方法，就應當保持一貫性，這是會計核算一貫性原則的具體要求。因為盡管不同的會計處理方法在本質上都是正確的，但仍然存在著一定的差異，不同的會計處理方法產生不同的核算結果。如果各單位在不同時期運用不同的會計處理方法，其不同時期的核算結果就缺乏可比性。因此，在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。同時，一貫性原則還可以制約和防止單位通過會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假。所以，本條首先規定各單位的會計處理方法前后各期應當保持一致。

　　二、各單位采用的會計處理方法確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更原因、情況及影響在財務會計報告中說明。這是在要求“各單位采用的會計處理方法前后各期應當一致”的基礎上作的補充規定。會計核算的一貫性原則并不意味著各單位的會計處理方法一成不變，如果出現了確實需要變更會計處理方法的原因，依照本條的規定還是可以變更的。允許單位變更會計處理方法，有利于各單位根據實際情況，選擇適用更能客觀真實地反映單位活動情況的會計處理方法進行會計核算，使其提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量等信息更加可靠。因為單位選擇會計處理方法，是根據業務當時所處的特定經濟環境以及某類業務的實際情況作出的，隨著經濟環境的變化，當繼續采用原來的會計處理方法不能保證會計信息的可靠性和相關性時，就需要改變會計處理方法。比如，企業原來采用先進先出法進行存貨周轉成本的計價，由于通貨膨脹，采用后進先出法進行計價更能反映存貨的實際成本。在這種情況下，就應當改變原來采用的先進先出法而采用后進先出法。當然，允許單位變更會計處理方法的前提是“確有必要變更”。根據本條規定，確有必要變更會計處理方法的，應當按下列要求進行：

　?。ㄒ唬敯凑諊医y一的會計制度的規定變更，即在變更會計處理方法時，要在國家統一會計制度規定的范圍內選擇其他會計處理方法，不能采用國家統一會計制度規定以外的會計處理方法。因為本法規定國家實行統一的會計制度，而會計處理方法屬于會計制度的一部分，因此，各單位會計處理方法的選擇必須要按照國家統一會計制度的規定進行。比如，財政部根據《企業會計準則》的規定，結合各行業生產經營活動的不同特點及不同的管理要求，將國民經濟各部門劃分為若干個行業，分別制定了工業企業會計制度、商品流通企業會計制度等13個全國性的統一會計制度，形成了一個比較完整的企業會計核算制度體系。因此，企業必須根據其從事的生產經營業務所屬的行業確定其適用的國家統一的會計制度。企業如果改變會計處理方法，仍然應當按照國家統一會計制度的規定進行變更，應當在國家統一會計制度規定范圍內選擇其他會計處理方法，這是企業必須遵守的。本法對單位隨意變更會計處理方法的行為，規定了法律責任。

　?。ǘ攲⒆兏?、情況及影響在財務會計報告中說明。要求作出說明，目的是使財務會計報告的使用者一目了然，便于從不同會計處理方法的角度，綜合分析、比較單位不同時期會計核算的情況。一般來講，單位變更會計處理方法，應當在財務會計報告中具體說明以下主要內容：（1）會計處理方法變更的理由，即為什么要對會計處理方法進行變更。（2）會計處理方法變更的內容，包括會計處理方法變更的日期、變更前采用的會計處理方法變更后采用的新會計處理方法。（3）會計處理方法變更對會計核算的影響。