1、 內部債權債務項目抵銷編制合并資產負債表時，需要抵銷的內部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款和應付賬款；（2）應收票據和應付票據；（3）預付賬款和應收賬款；（4）內部債權負債項目需要抵銷；

（4）持有至到期投資（假設債券投資分類為持有至到期投資，也可以作為交易性金融資產，原則相同）和應付債券；

（5）應收股利和應付股利；

（6）其他應收賬款和其他應收款。抵銷分錄如下：

借方：債務項目

貸方：債務項目

II。內部投資收益（利息收入）和利息支出的抵銷

母公司與子公司之間或企業集團子公司之間可能發生持有對方債券等內部交易。編制合并財務報表時，在抵銷內部發行的應付債券、持有至到期投資等內部債權債務的同時，與內部發行的應付債券和持有至到期投資相關的利息支出，應當沖減投資收益（利息收入）。準備抵銷分錄如下：

借方：投資收益

貸方：財務費用（在建工程等）

在某些情況下，債券投資企業持有的債券不是直接從發行債券的企業購買的，而是來自證券市場的第三方。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與債券發行企業應付債券相沖減時，可能存在差額，應當在合并利潤表中計入投資收益或財務費用。在這種情況下：

（1）當應付債券的攤銷成本大于持有至到期投資的攤銷成本時

借方：應付債券（個別報表的攤銷成本）

貸方：持有至到期投資（個別報表的攤銷成本）

財務費用（個別報表的攤銷成本）差額沖回）

（2）應付債券的攤銷成本小于持有至到期投資的攤銷成本時

借方：持有至到期投資借方：應付債券（個別報表的攤銷成本）

投資收益（差額沖回）

貸方：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）

三、內部應收賬款壞賬準備的抵銷是。在編制合并財務報表時，隨著內部應收款的沖減，需要沖減內部應收款的壞賬準備。沖減程序如下：

先沖減壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：

借方：應收賬款-壞賬準備

貸方：未分配利潤-年初

則抵銷當期計提（或轉回）的壞賬準備金額，抵銷分錄與收回（或轉回）分錄的借貸方向相反。即：借：應收賬款-壞賬準備貸：資產減值損失貸：資產減值損失貸：應收賬款-壞賬準備貸：應收賬款-壞賬準備具體方法如下：

先沖減期初余額，然后抵消期初余額和期末余額之間的差額。第四，與內部應收款相關的所得稅會計合并沖減處理

先沖減期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

借入：年初未分配利潤（期初壞賬準備余額×所得稅稅率）

貸項：遞延所得稅所得稅資產確認遞延所得稅資產期初與期末的差額，如果壞賬準備期末余額大于期初余額，則遞延所得稅資產期末余額=壞賬準備期末余額×所得稅稅率

借方：所得稅費用（壞賬準備增加×所得稅稅率）

貸方：遞延所得稅資產

若壞賬準備期末余額小于期初余額

借方：遞延所得稅資產

貸方：所得稅費用（壞賬準備減少×所得稅稅率）

抵免：所得稅費用所得稅稅率）

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